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阿米巴经营模式解读与探析 　　[摘 要] 阿米巴经营模式是日本素有“经营之圣”的稻盛和夫先生独创的小集体核算制度。阿米巴经营模式不仅创造出了京瓷公司的经营奇迹，也创造出了独特的京瓷文化。在阿米巴经营模式的每一环节，都渗透出了以人为本的经营理念。本文主要从阿米巴经营本身入手，分析其内涵与其特点，并从中分析出这种精细的管理会计体系所体现的思想——对市场做出迅速的反应，在设计、制造等多部门有效地降低成本，以单位时间附加值的增加来评价业绩，培养共同经营者和“全员参与”的经营哲学等。最后将这种经营模式的实施要点进行总结，得出一般的借鉴启示。 　　[关键词] 阿米巴经营模式；管理会计；售价还原成本法；单位时间核算制；全员参与 　　doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 08. 004 　　[中图分类号] F275 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2014）08- 0010- 02 　　1 阿米巴经营模式的涵义和特点 　　阿米巴，又名变形虫，属于原生动物变形虫科，虫体赤裸而柔软，它的身体可以向各个方向伸出伪足，形体因此变化不定，故名变形虫。阿米巴原虫的最大特征就是随外界的变化而不断地变化，不断地进行自我变形来适应外界的变化和所处的生存环境。而稻盛和夫提出的“阿米巴经营模式”有着异曲同工之妙——它是一种经营组织管理机制，它将企业分成若干个独立核算的“阿米巴”小组织，每一个组织就是一个独立核算的利润中心，可以核算自身的利润情况。这一个个小组织，就像一家家中小企业，在保持活力的同时，以“单位时间核算”经营指标为基础，追求单位时间附加值最大化。目的在于最大限度地释放员工的现场创造能力，将公司的规模与小组织之间的优势揽于一身。 　　阿米巴经营模式的产生源于日本京瓷公司规模的不断扩大，其创始人稻盛和夫疲于周转于各个生产环节，所以他建立了一种经营模式——阿米巴经营模式。这种模式将每一个小组织个体变成一种小的企业，能够进行独立的利润核算，同时赋予这个小企业的领导者全权管理的权利，使得企业能够加速对外部情况的应变，从而进行经营决策。 　　阿米巴经营模式的特点首先在于它能够以制造部门为利润来源，实现权利的下放，利润中心的下沉；其次是以“单位时间核算制度”为基础，了解市场价格的变动以及其对自己工作成果的影响，有作为衡量业绩的标准。阿米巴经营能够将市场变化的压力直接传到公司内部各个阿米巴，全员可以行动起来加以应对，形成与市场直接挂钩的经营模式；再次，就是在各个阿米巴中培养具有经营者意识的人员，为阿米巴组织的领导人，最重要的职能就是领导团队，激励团队成员向着共同的目标前进。同时又落实以经营哲学为基础的“全员参与”理念，将家族主义植入企业经营中，赋予员工参与经营的能力和条件，实现全员参与的经营。最后，阿米巴经营模式实现了持续、有效、高频率的PDCA循环。 　　2 阿米巴经营模式所体现管理会计的思想 　　在上文的介绍中，我们可以看出阿米巴经营模式设计的思路是将企业与市场直接挂钩，对市场的变化做出迅速的反应，推动自主创新以产生附加值。这种经营模式不仅仅是将组织面向市场、管理者和管理者打造成经营者这么简单，它还包括实时根据市场演进，对组织进行变革，同时又有业绩评价指标来横向控制。总结起来，稻盛和夫提出的阿米巴经营模式所遵循的思想是极为朴素简单的——“销售最大化、费用最小化”，下面就对阿米巴经营模式所蕴含的管理会计思想进行分析。 　　2.1 成本控制思想——售价还原成本法 　　成本控制是管理会计的目标之一，阿米巴经营模式所使用的“售价成本还原法”，将收入与市场价格挂钩。市场决定价格，价格决定成本，成本决定经营。 　　售价成本还原法的核心思想是价格决定经营，以往我们用堆砌标准成本然后利润加成来制定价格，而价格决定经营是根据市场的需求和价格减去企业生存所必需的边际利润，得出还原的成本，进而根据成本和顾客需求来考虑产品设计与生产。所以说价格决定了从产品的设计到原材料的采购，再到产品的生产这一系列的经营决策。 　　现代市场经济的条件下，我们不得不考虑市场竞争给企业带来的冲击，在价格战越打越酣时，企业如何保持竞争优势，阿米巴经营模式给我们带来思考。首先，一般我们提到降低成本，会想到制造成本和销售等间接费用的降低，从供应商处尽可能地以低价格采购。但根据产品生命周期理论，一个产品的开发设计阶段结束之后，至少90%的成本是不可控的，所以成本的决定阶段不仅仅是组织生产和销售阶段，成本控制应该延伸到设计研发阶段。其次，售价成本还原法反映的是一个持续的成本降低过程，它反映的是边际利润，特别是在实现目标成本的过程中持续消除非增值作业，从而实现生产最优化。最后，售价成本还原法控制是一种跨