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增值税转型和“扩围”对我国就业市场影响 　　内容摘要：2009年1月1日我国全面实行了由生产型增值税向消费型增值税转型的改革。2012年1月1日起，我国在上海市交通运输业和部分现代服务业又展开了“将营业税改为征收消费型增值税”的改革试点，可以预见未来我国将全面实行消费型增值税。采用消费型增值税，企业的税收负担会减轻，固定资本投资增加，资本有机构成提高，短期内将造成劳动力市场就业压力增大，但长期看，投资总量会增大，生产规模扩大，就业机会也将增加。本文从短期和长期两个角度，通过理论模型对由于增值税转型和“扩围”所引起的企业资本有机构成提高所导致的就业变动展开分析，并由此提出了有利于我国经济增长和就业稳定的增值税转型和“扩围”的政策建议。 　　关键词：生产型增值税 消费型增值税 增值税转型和“扩围” 就业 　　引言 　　增值税是对生产、销售商品或者提供劳务过程中实现的增值额征收的税种。按照增值税对购进固定资产所含进项税额扣除时间的不同，分为生产型、收入型和消费型三种增值税。目前，大多数国家都采用消费型增值税。 　　我国已经于2009年进行了增值税转型，预计未来将进行增值税“扩围”，将全面实行消费型增值税。对于消费型增值税的影响，我国学者进行了多方面的研究，这些研究主要集中在三个方面： 　　第一，消费型增值税将消除重复征税、降低企业税负并增加企业投资。邱越琪等（2007）认为增值税转型在任何折旧方式下都会促进企业的投资，并降低企业所得税税负和增值税税负。毕毅等（2010）基于2004-2007年间在东北地区实行的增值税转型试点，采用国家统计局关于全国规模以上制造业企业的统计数据，考察了增值税转型对企业增值税税负的影响，研究结果表明增值税转型显著地降低了相关企业的税负水平。樊勇（2012）认为不同增值税抵扣制度对各行业的影响程度差异较大，扩大增值税抵扣范围的改革有利于缩小行业间税负差异，均衡行业间增值税税负，促进行业间的公平竞争。黄明峰等（2010）认为增值税转型直接减轻企业税负、刺激企业投入更多资金进行技术改造和固定资产投资，但实行消费型增??税对不同产业的影响不同，其中资本和技术密集型企业中的基础行业如制造业和采掘业受益较大，而农产品加工业、电力业和高新技术业受益较小。 　　第二，消费型增值税对产业结构调整的影响。胡思（2010）认为增值税转型降低了第二产业的税收负担，而缴纳营业税的第三产业税负变得相对“昂贵”，替代效应使资源流向第二产业。 　　第三，消费型增值税对经济的负面影响，主要集中在对减少国家的财政收入和对就业的负面影响方面。杨震 （2005）通过实证模型和对相关数据的研究，得出增值税转型后增值税收入的自然增长会抵消转型所造成的财政减收的结论。杨斌等（2006）认为增值税转型将对中央和地方的财政收入造成不同的影响，短期内中央财政收入不会减少，而由于增值税收入在地方财政收入中所占的比例较大，短期内地方财政收入会减少，但从长期来看却存在促进中央和地方税收增加的可能性。姜茜（2009）认为短期内增值税转型政策会给财政收入带来减收的影响，但影响并不大。对于消费型增值税对就业的影响，国内多数学者都认为增值税转型和“扩围”会对就业造成负面影响。付广军（2011）认为在消费型增值税下， 对于购进的固定资产的税额允许进行抵扣，因此企业更倾向于使用能抵扣进项税额的设备而不是雇佣工人， 这样就造成资本流向资本有机构成高的企业， 进而导致就业岗位减少， 失业人员增加。陈烨等（2011）运用了一个凯恩斯和剩余劳动力状况下的宏观闭合CGE 模型，模拟增值税转型对于宏观经济与就业的政策效应，研究结果表明，增值税转型对于实际 GDP 的刺激非常有限， 却可能造成多至 444 万人的新增失业，在同样的减税成本下， 如果采取无歧视减税政策， 即将原生产型增值税税率向下普调 2%， 会同时增加就业、更大程度地刺激整体经济和提高居民福利水平。 　　以上关于消费型增值税对就业影响的分析仅停留在简单的理论说明和实证模拟分析上，并没有区分增值税转型和“扩围”在短期和长期对就业的影响，本文将从短期和长期两个方面，利用理论模型对由于增值税转型和“扩围”所引起的企业资本有机构成提高所导致的就业变动展开分析，认为增值税转型和“扩围”在短期内对就业具有负面影响，但在长期内投资总量会增大，生产规模扩大，就业量会增加。 　　我国增值税转型和“扩围”的主要内容 　　所谓增值税转型，就是将我国现行的生产型增值税转为消费型增值税，也称作增值税改革或增值税转型改革。1984年，我国引进增值税，在试行时选择了生产型增值税。经过近10年的行业试点和完善，1994年进行全面的增值税改革，为了保证财政收入增收，采用的是生产型增值税，其中最大的特点是只能扣除属于非固定资产的那