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浅议纳税筹划在企业经营管理中运用 　　【摘要】纳税筹划（Taxplanning），是纳税人在实际纳税义务发生之前对纳税负担的低位选择。纳税人在法律许可的范围内，通过对企业从投资、经营、决策等各个事项的预先安排和计划，充分利用税法所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而获得最大的税收利益。在市场经济条件下, 税收是企业经营管理必须考虑的重要因素之一, 而且纳税筹划的目标与企业的经营管理目标——企业价值最大化是一致的。本文将从企业的收入、成本费用和利润分配环节探讨纳税筹划在经营管理中的运用。 　　关键词：纳税筹划; 经营管理; 企业价值最大化 　　中图分类号：F325.24文献标识码：A 　　企业从事生产经营活动，目的就是要投资收益最大化，企业从开业之初就要依法纳税，而纳税又构成了企业生产成本支出之一，对企业的盈利产生重要的影响。所以纳税筹划就直接影响到企业从投资、生产、经营活动的效果以及企业长期发展规划，也可以说它成为现代企业经营管理不可或缺的重要内容。本文试图从企业的收入、成本费用和利润分配这三个环节探讨税务筹划在经营管理中的运用。 　　一、收入的税务筹划 　　1.1采购环节的税务筹划 　　大多数企业最缺乏的一种意识就是纳税筹划。其实产生税的多少不是看账怎么做，而是要看经营的业务如何做的。经营过程中产生税，财务部门只负责交纳税。只有加强业务过程的税收管理、事先筹划，才能真正规避纳税风险。所以，业务经营过程是纳税产生的根源，同时税收风险也是业务过程产生的。要规避风险只能从如何设计业务入手，任何财务上的避税手段都会导致偷税、漏税。所以，加强业务过程的税收筹划格外重要。 　　在采购业务中，利用增值税购进扣税法延缓纳税，虽然不能降低企业应税产品的总体税负，但可合理地利用资金的时间价值。如采用赊购或延期付款方式采购货物，可以达到及时抵扣税款和相对降低企业税负的目的。 　　1.2销售环节的税务筹划 　　就税务筹划的角度，在产品销售方式的选择上以现销为佳，少用赊销。同时还可以利用不同的销售结算方式进行税务筹划。企业可以利用对销售结算方式的选择，采取没有收到货款不开发票的方式，达到递延税款的目的。例如：华天时装经销公司，专业服装零售企业，增值税一般纳税人，增值税税率17%，销售利润率20%。1件商品 收入800元，成本640元。2010年国庆促销有6种方案：1、以旧换新 旧货折价80元；2、商品9折销售；3、购买商品满800元减收80元；4、购买物品A满800元赠送价值80元商品B；5、购买物品满800元返还80元；6、购买物品满800元返还购物券（面值80元）。 　　图表：促销活动六种方案应纳增值税税额数据对比表 单位元 　　 　　 　　从上分析：只考虑增值税 ，第2、3方案税负最轻，11.62元。企业除了考虑销售方式对消费者的吸引力外，考虑纳税金额的高低是否加重企业税收负担，综合考虑两方面因素，做出对企业最有利选择，做好税收筹划。 　　二、成本费用的税务筹划 　　2.1利息支出的税务筹划 　　我国现行税法规定：纳税人在生产、经营期间向金融机构借款的利息支出按实际发生数扣除，向非金融机构借款的利息支出不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分准予扣除。因此，企业应尽量避免向金融机构以外的单位和个人借款，这样借款利息支出就可在税前全额扣除。 　　2.2业务招待费的税务筹划 　　由于我国现行税法对业务招待费扣除有限额规定，因而企业要尽量压缩业务招待费的支出预算，同时可将业务招待费转为广告费、佣金、办公费等名目支出，使得业务招待费能够在税法规定的限额内扣除。 　　2.3公益、救济性捐赠的税务筹划 　　 我国对公益、救济性捐赠予以政策鼓励，准予企业税前扣除，但对这种捐赠进行了限制：如捐赠应通过特定中介机构进行（如希望工程基金会等），捐赠必须针对特定的对象以及限定捐赠额等规定。因此，企业应严格按捐赠规定进行捐赠并取得合法发票，以达到抵税的效果。 　　2.4广告费和业务宣传费的税务筹划 　　税法对绝大多数企业的广告费实行限额扣除制度，超过限额部分可无限期向以后纳税年度结转，而对业务宣传费实行的则是在纳税年度内扣除。针对该项规定，企业可将广告费转向其他无限额费用项目支出，而将业务宣传费转为广告费支出，以期在以后纳税年度结转，这样可以调节费用，达到节税的目的。 　　2.5存货计价方法的税务筹划 　　根据我国现行税制规定，企业发出存货的计价方法可采用个别计价法、先进先出法、加权平均法或移动加权平均法。这一规定为企业存货计价方法的选择提供了空间，也为企业进行税务筹划提供了法律依据。计价方法的选择应根据企业的实际情况和现实的经济环境来决定。一般来说，在企业减免期内，宜采用使发出存货成本最低的计