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聚焦国际货代企业“营改增”试点中账务处理 　　摘要：按照财税（2013）37号文件，从2013年8月1日起对交通运输业以及7个部分现代服务业在全国范围内进行“营改增”试点。对于纳入试点范围的企业，在财务管理、税务筹划、发票管理、定价策略等多个方面将面临新的考验，纳入试点范围的国际货运代理企业的账务处理的要求也将更加规范化、精细化。 　　关键词：营改增；国际货运代理；销项税额；进项税额；物流辅助服务 　　中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）09-0-02 　　国际货运代理企业（以下简称“货代企业”）主要从事进出口货物的代理运输，包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运等物流辅助服务。一般不直接进行货物的运输业务，而是以中间人身份将委托人与运输企业，船公司，报关行，海关等建立联系，从中赚取差额利润。属于今年“营改增”的试点范围，试点之后国际货代企业的财务管理、纳税筹划、发票管理、定价策略等多个方面将面临新的考验，那么，货代企业“营改增”试点中的账务处理会面临那些新的变化呢？ 　　“营改增”之前，货代企业作为营业税纳税人，实行差额营业税，按业务毛利，即扣除支付口岸公司的港杂费、海运费等直接成本之后的差额为计税基数，和规定的税率（5%）计算交纳营业税。在会计核算上，借记“主营业务税金及附加” ，贷记“应交税费---应交营业税”科目，企业缴纳的营业税作为成本可从企业所得税前扣除。实务中，一般按不同的代理运输方式分设辅助核算，如水运货代、铁路货代、公路货代、航空货代等。 　　“营改增”之后，货代企业以提供物流辅助服务以应税服务类型转为增值税纳税人，按应税服务年销售额分为一般纳税人和小规模纳税人，分别实行一般计税方法和简易计税方法。试点纳税人的会计核算方式相应会发生很大变化，出现了销项税额、进项税额以及应纳税额等新概念。货代企业作为客户与承运人之间的纽带，一方面向客户提供服务，收取一个增值税额，即销项税额；一方面采购实际承运人提供的服务??支付一个增值税额，即进项税额。企业当期销项税额减去进项税额的差额部分，如果正数则为应纳税上交，如果为负数作为留抵税额结转下期继续抵扣。增值税是价外税，不能计入成本进行扣除。为此，财务管控应更规范、更精准。为此，笔者建议如下： 　　一、会计科目设置 　　增值税一般纳税人在应交税费科目下设明细“应交增值税、未交增值税、期初留抵税额四个二级明细科目。在应交增值税明细账中，借方应设置进项税额、已交税金、减免税款转出未交增值税等专栏，贷方应设置销项税额出口退税进项税额转出转出多交增值税等专栏。为了核算精细化，建议在“销项税额”下设四级明细核算，按不同类型的发票和税率分设明细，如：货运11% 增票6% 普票6%；在“进项税额“下设四级明细核算，按抵扣票据的不同类型分设，如：货运增票11%、铁运发票7%、增票6%、增票17%、代开增票3%等。 　　小规模纳税人设置“应交税费-应交增值税”二级明细。如果进一步细化，可按代开增票3%、自开票3%分设三级明细科目。 　　如果兼营非应税（即非增值税服务）业务，应区分物流辅助服务的具体服务内容，根据业务实质，对未列入“营改增”试点范围的业务线，如：货运保险代理、快递业务等，继续按“营业税”处理。为了准确界定流转税的缴交情况，应对“业务收入”、“业务成本”等相关科目按应税服务的类型进行单独核算。 　　此外，按财税（2013）37号文件，取消了差额纳税的规定，原先在“应交税费——应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额的做法随之取消。 　　二、报表项目的列示 　　收到“应收账款”按价款与销项税额分别在经营活动的现金流入和收到的各项税费项目分别列示。反之，“应付账款” 按价款与进项税额分别在经营活动的现金流出和支付的各项税费项目分别列示。 　　“应交税费——应交增值税”科目期末如为借方余额，应根据其流动性在资产负债表中的“其他流动资产”项目或“其他非流动资产”项目列示；如为贷方余额，应在资产负债表中的“应交税费”项目列示。 　　三、会计核算 　　（一）日常业务的会计核算（以一般纳税人为例） 　　结合税制变化，企业收入确认、损益核算将在坚持权责发生制原则的前提下，收入、成本将由原来的含税价转化为不含税价。货代企业按操作惯例，一般在所提供服务完成时确认收入。 　　如：水运货代出口在船舶离港后3个工作日确认收入，水运货代进口在货物送达约定提货地点3个工作日内确认收入；散货进口代理费收入应在货主开出代理费发票之日根据发票金额确认收入。 　　铁路货代出口在货物装车后3个工作日，进口