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评“中国固有复式账法” 　　《会计发展史纲》（以下简称《史纲》）认为：“先进与落后是相对而言的。到近代，尽管我国会计落后于西方资本主义国家，但就其自身而言，也是始终向前发展的，而且是循着由单式账法向复式账法发展这一基本规律前进的。它产生运用的时间，大约在明代；从它与‘龙门账’、‘四脚账’之间的关系讲，它产生、运用的时间当在‘龙门账’与‘四脚账’之前。”结尾评论道，“对‘四脚账’的基本评价：‘四脚账’把中式会计推向一个新的发展阶段，是我国近代会计发展史上的光辉篇章。 　　“（1）‘四脚账’是具有中国会计特色的复式账法，这种账法的基本原理已与西式复式账法相同，尤其是在成本结转、盈亏计算、结册编制，以及平账原理运用等方面，其做法与西式复式簿记有着异曲同工之妙。故与‘龙门账’相比，会计学界称其为中国固有的比较成熟的复式账法。” 　　“（2）‘四脚账’法是在‘三脚账’、‘龙门账’的基础上建立起来的一种复式账法，在结账与平账方面它还继承了传统‘四柱结算法’的基本原理。所以，这种账法突出地表现了中式会计的特色；但是，它也吸收了单式账法中一些不健全的东西，将中式复式账法的建设束缚在一个比较狭窄的范围之内，从而在一定程度上使得这种账法得不到充分的发展，显然，这是它的不足之处。” 　　“（3）与借贷复式簿记相比，‘四脚账’还存在许多不健全不完善的地方，如账簿组织不够严密，会计核算项目设置不够科学，账户体系不够健全，账页和结账格式过于简略，对原始凭证的运用不够严格，尚不会运用记账凭证归类整理账目，以及在基本账法运用方面还显得烦琐、杂乱等等，这些又说明‘四脚账’尚处于复式账法的幼年时期。” 　　“（4）‘龙门账’、‘四脚账’这两种账法之所以处于夹生状态，这与我国明清时代社会经济发展处于夹生状态大有关系。” 　　“揭开近代中国会计史，西式簿记随着侵略者的足迹跟了进来，而中国固有的复式账法——这个虚弱不堪婴孩则在无人抚育，无人照料的生活中毙命于摇篮，以至后来的许多年人们竞把它给遗忘了。” 　　这一段只有46页，若与单式簿记174页比较，仅占四分之一强。这就是中式簿记的“光辉篇章”？ 　　笔者不同意上述观点。中式簿记是中国非物质文化遗产，其中草流簿起经济事项发生和执行结果的说明书作用，清簿相当于记账凭证，总簿相当于明细分类账，计簿相当于总账簿，盘点留底簿起盘点表作用，彩项结册相当于损益表，存除结册相当于权益资产表。它的特点是采用经济活动先出后入规律规范收付账法。笔者为开讲《史纲》，被迫撰写《中式簿记概论》、《中式簿记的成功改良——介绍》、《解读》和《演绎》。等讲稿，突出介绍中式簿记以及《连环账谱》，介绍、批评《簿记论》。《中式簿记概论》问世，说明中国人没有忘却中式簿记，当《银行会计概论》问世，用经济凭证代替草流簿，改直书为横书，改汉字数码为阿拉伯数码，中式簿记达到了无可替代的新高度。 　　站在新高度，重新评价中国直书民间复式簿记，简称中式簿记。 　　一、中国复式簿记诞生于宋代 　　研究复式簿记产生的前提，便于研究中国复式簿记产生的时代。《史纲》第383页，对“利特尔顿所讲‘七大要素’作如下剖析”，归纳如图1。 　　笔者持不同看法。复式簿记产生的前提是“货币经济的产生、商业的产生、信贷的产生、资本的产生”，还应当肯定产生复式账法的根本前提是合伙制企业建立。因为合伙制企业是产生复式簿记的决定条件，表现为合伙人的共同需求。盛唐时代是否存在合伙制企业？因为找不到书证，只好作罢。宋代词人陆游（1125-1210）作《西江月·示儿曹以家事付之》一词吟咏道：“万事云烟忽过，百年蒲柳先衰，而今何事最相宜，宜醉宜游宜睡。早趁催科了纳，更量出入收支，乃翁依旧管些儿，管竹管山管水。”“出入、收支”是中式簿记的两种账法，证明宋代已经改革单式入出为复式出入和收支两种账法，苦于没有实证。经考证，“万历十九年十月起至二十年（1592）十月中止”的“分红账说明”，采用的是复式收支账法。宋代在盛唐基础上，有了分红账说明书为证，证明分红账的书写者（三房）是代表大、二两房，拥有9059.642两白银的资本家，与拥有2812.855两白银的国、穴、仪三地资本家，合伙经营三地商行。三房制作的分红账说明书，精确地核算出每一两股本应分得利润0.17999两白银，利润率相当高，却分毫不差。 　　试想，行商和小贩都有一些资本，财产收在钱袋里和驮在骡马上，仅需要核算利润，不需要核算股本。只有合伙制企业产生，合伙人自然要求核算股本。例如王二、张三、李四合伙兴办“三和兴”号粮行，股东各投股本白银100两。三人投资时，势必向三和兴索取明确记载个人投资数量的凭证，如金折，要求加盖三和兴公章，要求经手人划押，要求柜头或店员在草流簿上逐笔书写经济事项：收王二股本来银壹佰两，收张三股本来银壹佰