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试探现行税制下工资薪金纳税筹划 　　摘要：大多数企事业单位员工的年收入相对固定在一个区间，并采取月薪和全年一次性奖金（如年终金、目标承包奖等）相结合的形式发放，如何科学合理安排月薪和全年一次性奖金发放比例，降低工资薪金所得税负，本文通过分析研究找出月薪和全年一次性奖金分配的最优组合，以期实现纳税义务人的工资薪金税负最低的目的。 　　关键词：个人所得税 月薪 全年一次性奖金 组合 　　工资薪金纳税筹划方法很多，包括均衡发放、月薪与全年一次性奖金相互调剂、工资薪金与劳务报酬相互转化、工资薪金转化为企业福利、工资薪金向股票期权转化等。本文着重探讨均衡发放、月薪与全年一次性奖金相互调剂方法下，如何充分利用全年一次性奖金计税方法这个税收优惠政策，又能避开该计税方法多发少得的“盲区”，找出月薪与全年一次性奖金税负最低的组合，以获取节税收???。 　　一、现行税法工资薪金所得纳税规定及其分析 　　（一）“工资、薪金所得”纳税范围、税率 　　我国现行个人所得税法及实施条例（2011年9月1日起施行）规定：“工资、薪金所得”是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。对于“工资、薪金所得”，适用超额累进税率，税率为3%至45%，具体如下： 　　级数 全月应纳税所得额 税率（%） 　　1 不超过1500元的 3 　　2 超过1500元至4500元的部分 10 　　3 超过4500元至9000元的部分 20 　　4 超过9000元至35000元的部分 25 　　5 超过35000元至55000元的部分 30 　　6 超过55000元至80000元的部分 35 　　7 超过80000元的部分 45 　　上表“全月应纳税所得额”是指依照税法规定，以每月收入额减除费用3500元以及按规定可以扣除的“三险一金”（养老保险、医疗保险、失业保险和住房公积金）后的余额。 　　（二）全年一次性奖金计税规定及其带来的问题 　　根据国税发[2005]9号《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》，纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。计算公式为： 　　应纳税额=雇员当月取得的全年一次性奖金×适用税率—速算扣除数。 　　该计税方法引起个人所得税在级差临界点发生很大变化，导致出现多发少得的六个“盲区”： 　　18001元至19283.33元 　　54001元至60187.50元 　　108001元至114600元 　　420001元至447500元 　　660001元至706538.46元 　　960001元至1120000元 　　也就是说，全年一次性奖金发放金额落在以上各区间，会出现“多发少得”现象。例如，全年一次性奖金甲为18000元、乙为18001元，甲乙应纳税额分别为： 　　甲应纳税额=18000×3%=540（元） 　　乙应纳税额=18001×10%-105=1695.1（元） 　　其结果是乙多发1元，反而比甲少得1694.1元。 　　（三）全年一次性奖金计税“盲区”的原因分析 　　尽管月薪和全年一次性奖金都属于“工资、薪金所得”这个税目，均适用“工资薪金”税率，但全年一次性奖金税负比月薪税负重（税率为3%时税负相同），并随着税率档级的上升税负差异扩大。例如我们安排全年的月薪（假如每月发放数相同）和全年一次性奖金应纳税所得额均为108000元，两者适用税率均为20%，应纳税额见下表1： 　　可以看出，尽管应纳税所得额和税率相同，但全年一次性奖金应纳税额比全年月薪应纳税额多了6105元。其计算公式为： 　　月薪应纳税额=月应纳税所得额×适用税率-速算扣除数， 　　全年月薪应纳税额=（月应税所得额×适用税率-速算扣除数）×12， 　　全年一次性奖金应纳税额=全年一次性奖金×适用税率—速算扣除数 　　从表1和计算公式可以看出：应纳说所得额、税率相同的情况下，月薪速算扣除数扣除了12次，而全年一次性奖金速算扣除数只扣除1次，两者的税负差额为各档税率对应的速算扣除数的11倍。月薪才是真正分段计算，执行超额累进税率；而全年一次性奖金实质上执行的是全额累进税率。这是为什么全年一次性奖金税负比月薪税负重的原因，也是全年一次性奖金出现纳税“盲区”的根本原因所在。 　　二、月薪和全年一次性奖金最低税负组合区间的测算 　　大多数企事业单位员工的年收入相对固定在一个区间，并采取月薪和全年一次性奖金（如年终金、目标承包奖等）相结合的形式发放。如何科学合理安排月薪和全年一次性奖金发放比例，得到税负最低组