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试论新会计准则下会计确认基础发展趋势 　　摘要：权责发生制和收付实现制是我国传统的会计确认基本原则。随着新《企业会计准则》的实施，重置成本、可变现净值、现值及公允价值等计量属性运用于会计实践，权责发生制原则越来越多第暴露出其固有的局限性。本文分析了权责发生制的优势和劣势，阐述了现金流动制的理论依据及优势，提出采用现金流动制与权责发生制相融合的基础是会计确认基础的发展趋势。现金流动制作为权贵发生制的有益补充，在会计确认领城中的运用将成为必然。 　　关键词：会计确认基础；权责发生制；现金流动制 　　中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）11-0-02 　　美国财务会计准则委员会将会计确认定义为“是将某一项目，作为一项资产、负债、营业收入、费用等正式的记入或列入某一主体的财务报表的过程”。会计确认由初始确认（记录确认）和再确认（报表确认）两个步骤组成。初始确认主要涉及到两个方面的问题：进入会计信息系统的内容和时间问题。目前，无论从财务会计的理论还是实务来看，可选择的会计确认基础一般只有两个：即权责发生制和收付实现制。在我国财务会计实务中，企业会计核算以权责发生制为确认基础；行政机关会计核算以收付实现制为确认基础；事业单位除经营业务采用权责发生制外，其他业务也采用收付实现制。我国2006年2月颁布的新《企业会计准则——基本准则》第九条也明确规定“企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告”。由于人们对损益而非现金流的重视，权责发生制被人们所接受并广泛应用于会计实务。 　　一、权责发生制及其优缺点 　　权责发生制是会计核算的基础。只有在权责发生制的指导和规范下，各个会计主体才能客观、正确地确认各期收入、费用，合理地计算经营成果，保证会计信息的客观、可靠和可验性。不可否认，权责发生制具有以下优势：一是能够使收入与费用得以合理的配比，二是能正确反映物权转移，三是提供特定主体的资产、负债及其变动的信息，四是能够更好地反映经营业绩。尽管权责发生制被广泛应用于会计实务，但其越来越多地暴露出自身固有的缺陷，具体情况如下： 　　（一）提供的损益信息随意性较大。权责发生制原则要求收入与费用相配比，以便正确计算企业的利润。这就要求会计人员必须分期确认、计算和分配收入及费用。但是由于在这一过程中可供选择的方法太多，使得会计人员在存货计价、费用摊配、计提折旧等方面要采用一系列主观估计和判断的方法，造成损益计算的随意性较大。 　　（二）不能反映企业的现金流量。权责发生制下的传统会计最终决定的是净利润而不是现金流量。然而，在某种程度上，现金流量比会计利润更重要，特别是在金融风险日益加剧的今天，企业现金流量状况在很大程度上影响着企业的生存与发展。即便企业盈利，若没有足够的现金，也无法顺利实施其投资计划，从而阻碍企业的进一步发展；若不能偿还到期债务，甚至可能导致破产。 　　（三）不能适应财务会计目标的变化。采用权责发生制，对于实现财务会计过去公认的目标——“向所有者报告资源的经管责任或经营责任”是很必要的。但是，经济环境的变化使财务会计的目标也发生了变化。会计信息必须有助于投资人、债权人以及其他信息使用者作出正确的投资决策、信贷决策以及其他类似的决策，这是由“决策有用”的财务会计目标所决定的。而在权责发生制下，由于只考虑交易从而可能影响信息使用者的正确决策。 　　（四）计算的损益不包括持有利得和损失。根据权责发生制计算的损益只反映经营损益，而不包括持有利得，这不仅使传统损益概念在反映企业绩效方面过于狭隘，而且也使企业的损益反映不实，这样既不利于对企业业绩的评价，也不利于信息使用者做出全面而正确的决策。 　　（五）不能反映非交易事项。权责发生制反映的是交易观，在会计中只处理与反映那些对企业的经济利益确实产生了影响的交易或事项，而对非交易事项则不予处理与反映。这使一些已形成的权利或义务，由于没有相应的交易活动，在会计上无法确认。最典型的是自创商誉，虽符合资产定义，却没能纳入会计报表中。 　　二、现金流动制及其优缺点 　　现金流动制是以收付实现制为基础，在收付实现制与资产负债观的基础上发展起来的。它从盘存制思想出发，只确认和处理期初与期末的净资产的现金流量，在报告企业效益时以现实发生的或预期可能发生的现金流入或现金流出为标准，以反映企业实际承担的风险与报酬。根据现金流动制会计，利润的确定不是通过确认收入与费用并运用收入减费用的方式进行，而是比照存货盘存的方法确定资产净值，利润就是前后两期净资产价值的变动额。与权责发生制相比，现金流动制具有以下优点： 　　（一）减少了主观估计和判断。现金流动制会计在计算利润时，不需要将现金收支在不同的会计期间进行分配，减少了会计中的确认、判断与分配环节，也就减少了主