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资产减值盈余管理动机研究 　　摘 要：本文以2006年财政部出台的《企业会计准则》为研究背景，采用案例研究法，试图找出绿大地利用资产减值政策进行盈余管理的的证据，并结合减值计提的时点来分析绿大地计提的资产减值对企业利润的影响，进而挖掘出其盈余管理的动机，并在此研究基础上提出了相应的建议与对策。 　　关键词：资产减值；盈余管理；动机；*ST大地 　　一、引言 　　为了提高会计信息质量，我国财政部于2006年2月15日颁布了新的《企业会计准则》（以下简称新准则），其中新资产减值准则备受关注。新准则对各项资产计提减值准备有了更加明确的规定，其内容较之以前减值制度有了很大改善，有关判断依据规定得比较详细，更系统地规范了资产减值的确认、计量和披露，并且明确提出部分长期资产减值损失一经确定不可转回，这项规定促使企业客观地判断资产的真实价值，减少其利用资产减值准备进行盈余操纵的可能性。 　　然而，新准则未对金融资产、存货、应收账款等做转回的限制性规定，仍给上市公司提供了盈余操纵的空间。新的资产减值政策的确在非流动资产减值准备的转回方面遏制了上市公司的盈余管理行为，但是上市公司却更多转向通过流动资产的资产减值准备的计提与转回来进行盈余管理（冯昀、郭洪涛，2008；谭燕，2008；赵素洁，2009；孙光国、莫冬燕，2010）。 　　在法人治理结构和内部控制制度不健全的情况下，资产减值政策赋予了企业更多的职业判断和会计方法选择的权利，为企业进行盈余管理提供了操纵空间。因此我国一些上市公司习惯运用资产减值准备的计提和冲回进行盈余管理。这些公司在盈利较多的年份就大幅度地计提资产减值准备，以平滑当年利润，待下一年度盈利下降时，再运用转回的手段以增加利润。 　　由此本文从现实经济中大量通过资产减值进行盈余管理的现状出发，以绿大地为典型案例，结合2006年出台的《企业会计准则》中关于资产减值的相关规定，针对会计法规准则中的灵活性、不完善性，指出其被操纵的可能性，探讨上市公司是否确实存在利用资产减值进行了盈余管理？背后的动机又是什么？并提出了相应的对策???建议，具有一定的现实意义。 　　二、案例简介 　　云南绿大地生物科技股份有限公司（以下简称绿大地）（*ST大地，002200）始建于1996年，2001年3月以整体变更方式设立为股份有限公司，股票于2007年12月21日在深圳证券交易所上市（上市时股票简称绿大地），总股本8393.728万股，成为国内绿化苗木行业首家上市公司，云南省首家民营上市企业。自2007年12月21日上市后，绿大地除了在2009年进行过一次无疾而终的增发之外，未经配股，也没有发行过可转债。从上市初始至现在，绿大地的大股东和经营层就在以不规范行为不断“考验”着监管部门。 　　从2009年10月至2010年4月，公司对2009年三季报及年报的业绩预告及业绩快报进行了多次修正，从预报盈利6000多万，到实报巨亏1.5亿。证监会在2010年3月份因公司涉嫌信息披露违规而对其进行立案调查，在证监会调查结果尚未公布之前，深交所7月9日对公司业绩频繁变脸和信息披露问题作出了公开处分。公司2009年年报也被中审亚太会计师事务所有限公司出具了带保留意见的年度审计报告。2010年12月20日绿大地董事长何学葵所持有4325.7985万股限售流通股（占公司总股本的28.63%）被公安机关依法冻结。绿大地继公司董事长被捕，财务总监被公安机关采取强制措施后，又因2010年年报被出具无法表示意见的审计报告，2011年5月4日起被深交所实施退市风险警示，变为“*ST大地”。种种不合常理的行为不断引发市场的质疑，尤其是2009年的巨额苗木损失更是备受质疑。首先我们看一下绿大地上市以来的资产减值准备计提情况： 　　表1：资产减值准备计提明细情况（单位：元） 　　项目 2007 2008 2009 2010 　　一、坏账准备 1811623.42 2344003.8833 0 　　其中：应收账款 期初数 2505038.52 3796345.21 6220968.15 8385890.61 　　期末数 3796345.21 6220968.1511 4840461.01 　　计提数 1291306.69 2462081.64 8830154.96 -3545429.6 　　其他应收款 期初数 380737.38 451054.11 332976.35 1672064.05 　　期末数 451054.11 332976.35 1672064.05 3223977.54 　　计提数 520316.73 -118077.76 1339087.7 1551913.49 　　转回数： 0 0 35