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中外所得税比较研究 　　摘要：个人所得税在国家组织收入、公平分配、调控经济中发挥着举足轻重的作用。本文从纳税人，征税范围，扣除费用，税率等几个方面，将我国个人所得税和外国进行了比较，希望可以借鉴国外经验进一步完善我国个人所得税。 　　关键词：个人所得税 费用扣除 税率 　　我国的个人所得税法与当前经济生活不适应之处日益突出。因此，我们有必要进一步了解中外个人所得税的不同，并对其做出适当评价和提出合理化建议。 　　一、我国个人所得税法课税模式与国外的课税模式比较 　　目前，世界各国的个人所得税制模式有所不同，大致可以分为：综合税制模式、分类税制模式、综合与分类相结合的税制模式。一个国家采用哪种模式，与其经济发展和税收征管水平有直接关系。我国实行的是分类税制模式。分类所得税制因为可以广泛采取源泉扣缴的方法，一方面可以加强源泉控制，还可以简化纳税手续，方便征纳双方；同时还可以对不同所得实行不同的征收方法，便于体现国家的政策，但是它不能较好地体现公平税负的原则。而综合所得税制能较好地体现纳税人的实际负担水平，符合支付能力原则和量能征税的原则，但是它的弊端是征税繁琐，对纳税人的自觉纳税意识要求高。而分类综合税制由于结合了前两者的优点成为当今世界各国尤其是广大发展中国家所广泛采纳的所得税制。目前世界上单纯实行分类制和综合制的国家并不多见，发达国家多采用综合制，发展中国家除约旦、也门、扎伊尔等少数国家采用单一税制外，大多数国家都采用混合制模式。 　　二、 我国个人所得税纳税人身份认定的特点及与国外的差异 　　我国1980年9月10日公布了个人所得税法，1993年10月31日修改后重新公布，并且在1981年以后，在关于居民身份确认规则上，财政部和国家税务总局发布了许多补充规定，归纳来看，可以概括为以下几点： 　　我国对个人所得税纳税人不同的居民身份进行明文规定可以归纳为五类。 　　第一，非居民：指在我国境内无永久住所也不居住者，就来源于中国境内的所得征税；第二，临时居民：指在我国境内无永久居住地，居留时间不到一年者，纳税???任同非居民；第三，居住90天以下的临时居民：对来源于国境内的所得享有一定的免税权，即所谓的90大规则优惠；第四，习惯居住的个人（在中国有住所的个人或称居民）：在中国境内有住所的个人，是指因为户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯居住的个人；第五，在中国境内无住所但是居住一年以上五年以下的个人。 [1]我国执行365天规定。我国个人所得税法中的5年规则是指在中国境内连续居住超过5年的个人，从第6年起的以后各年度中，凡在境内居住满1年的，应当就其来源于境内、境外的所得申报纳税，如果在境内居住不满1年的，仅就该年内来源于境内的所得申报纳税。 　　而国外则可概括为：国外把纳税人大致划分为居民和非居民两大类，在纳税年度的规定上国际惯用的是居住满183天即为一年，应对其在中国境内工作期间的境内外所得进行纳税申报。我国5年规则规定，居住满5年的个人从第6年起，应该全面纳税。[2] 　　三、我国个人所得税费用扣除现状及与国外的差异 　　我国个人所得税税基确认和费用扣除的问题： 　　目前，我国个人所得税法采用的是分项定额扣除与定率扣除法相结合的方法，对纳税人不同性质的所得分别进行扣除。其中，对个人的工资、薪金所得，允许从每月的收入中扣除费用800元。2006年1月1日起，工资、薪金所得扣除费用是每月1600元，对在我国境内没有住所而取得来源于我国境内工资、薪金所得的外籍人员或者在我国境内有住所而有来源于我国境外工资、薪金所得的外籍人员，可以附加扣除费用2000元；2008年3月1日起，工资、薪金所得扣除费用是每月2000元，对外籍人员可以附加扣除费用2800元。个体工商户生产、经营所得可以扣除的费用为成本、费用以及损失；对企业事业单位承包、承租经营所得的扣除费用为每月800元；劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得的扣除费用实行定额和定率相结合的扣除方法，每次收入不超过4 000元的，定额扣除800元；每次收入在4 000元（含4 000元）以上的，定率扣除20%；财产转让所得的扣除费用为财产原值和合理费用；利息、股息、红利、偶然所得不扣除任何费用，以每次取得收入为计税所得。 　　相比之下，日本个人所得税法采用的是混合税收模式，既规定了综合课税的原则，在实际操作中又有一些项目保留了分离课税的方式。日本个人所得税费用扣除标准由三部分组成：其一为：分类课税所得中必要费用的扣除。这一层次，和我国目前的费用扣除十分相近，主要也是采用定额或定率的方式，进行扣除，对于纳税人个体的情况一般不加以区分。其二为：综合课税所得合计额的扣除。这一层次的扣除，主要是从减轻纳税人税负、保证低收入者基本生活条件的角度出