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基于生命周期企业环境成本核算研究 　　【摘 要】从生命周期的角度对环境成本核算进行分析研究，并初步建立环境成本核算的基本框架，重点探讨了企业环境成本的概念、分类与确认，就环境成本的计算与分配进行了分析研究，试图解决企业环境成本及外部环境成本的量化、企业环境成本的合理分配等相关问题。 　　【关键词】生命周期；企业成本核算 　　1.引言 　　目前，环境问题已成为全球共同关注的问题：自然资源不断遭受破坏，环境质量日益威胁着人类的健康；不可再生资源的耗用使得自然资源面临短缺和枯竭；大气污染、水污染、臭氧层的破坏、温室效应、生物种类逐年递减等等一系列生态环境问题已经向人类发起了严峻的挑战。 　　正是基于上述考虑，本文将企业环境成本核算的客观要求、基本概念与类别、计量与计算方法作为研究对象，并通过某火力发电厂环境成本核算的实例分析，尝试将生命周期思想蕴于其中，建立基于生命周期的企业环境成本核算理论和方法，可对企业全生命周期内的环境成本进行科学评估，以寻求降低企业总成本的机会，实现企业利益与社会公众利益的双赢。 　　2.环境成本定义 　　郭道扬教授以“生态环境成本”[1]的思想为基础，将环境成本界定为：一是由于环境恶化而追加的治理生态环境的投入；二是因重大责任事故导致生态环境恶化所造成的损失及由此而引起的环境治理费用和罚款；三是未经环保部门批准，擅自投资项目所造成的罚款；四是环境治理无效率状况下的投资损失和浪费。 　　中南大学肖序教授认为，企业环境成本就是企业因履行环境保护责任，为降低生产经营的产品或服务在生命周期内的环境负荷，或执行国家环保政策法规而在一定时期内，采取一系列环境保护活动所发生的旨在取得环保效果和经济效益的可货币化计量的各种耗费。该定义以生命周期的思想来界定企业环境成本，并指出了企业产生环境成本的原因在于降低环境负荷，或执行国家环保政策法规，但未考虑自然资源的消耗成本[2]。 　　生命周期（Life Cycle）思想是一种从“摇篮”到“坟墓”（Cradle-to- Grave）的理念[3]。而产品的生命周期包括原材料的获取、制???、运输使用以及废物管理的一系列过程。其每个阶段都存在着资源的溢出和消耗，并且会由于各个生命周期阶段的不同而对外部环境产生不一样的影响。这种结合生命周期思想分阶段核算的企业环境成本，更能全面考虑其产品在各个阶段的特色，从而提供详细的与环境决策相关的信息。 　　3.环境成本的分类 　　本文主要根据北京大学王立彦教授的观点，把环境成本按照空间范围、时间范围及不同功能的角度进行分类[4]。 　　3.1 环境成本的空间范围 　　从企业的角度看，环境成本可以区分为内部环境成本和外部环境成本。内部环境成本指由于环境因素而引致发生，己经明确是由本企业承受和支付的费用。比如排污费、环境破坏罚金或者赔偿费、环境治理或环境保护设备投资等等。外部环境成本是指那些由于本企业经济活动所导致但尚不能明确计量，并由于各种原因目前未由本企业承担的不良环境后果。环境成本的“内部”“外部”之分并不是绝对的，并且外部环境成本正逐步内部化。 　　3.2 环境成本的时间范围 　　按照环境成本的会计处理与其实际发生时间的不同，可以将环境成本作三种类别划分：过去环境成本，当期环境成本及未来环境成本。也就是说，在本会计期间内有关环境成本的支出，其所补偿的可能是以前的环境损失，也可能是当期环境损失，还可能是可预见到的将来环境损失。 　　（1）对过去环境成本的本期支出，指本会计期间内发生的环境支出是对过去造成的环境污染或环境损害的补偿。当具有追溯效力的新环境法规或会计法规生效时，这种会计事项就会增多（有时也可能是法律诉讼的结果）。比如，企业过去的经营活动在当时的环境下是合法合规的，由于条件的改变或新的有追溯力的法规的颁布使得企业需对过去的行为后果承担责任而发生环境支出。 　　（2）对当期环境成本的当期支出，指本会计期间内发生的环境支出是对当期产生环境污染或环境损害的补偿。本期发生的环境污染或损害本期承担，从会计意义上来说符合会计的及时性原则。如本期造成的气体排放超标所缴纳的罚款，即是对本期造成污染的补偿。 　　（3）对将来环境成本的当期支出，指本会计期间内预支的环境性费用是基于对将来环境污染和损失进行的补偿。如企业提取的各种环境成本准备金。 　　3.3 环境成本不同功能的角度 　　按照企业所发生的环境性支出的功能的不同，可以将环境成本分为以下三类：弥补己经发生的环境损失，维护环境现状，预防将来可能出现的不利环境影响。 　　（1）治理性支出或补偿性支出。指企业发生的用于治理环境污染或损害的支出。该支出可以是对过去造成污染或损害的一种治理或赔偿，也可以是对当期发生污染或损害的治理或赔偿，其特点是污染或损害已经发