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企业财务报表分析58421
第二讲 存 货 本讲主要知识点: 1.存货的概念及其确认条件 2.存货初始计量的核算 3.存货可变现净值的确定方法 4.存货期末计量的核算 第一节 存货的确认和初始计量 一、存货的概念与确认条件 1.存货的概念 存货,是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品(库存商品)、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。【提示】注意存货概念中的“持有以备出售”。持有存货的目的是直接出售,或者加工后出售。 例如,企业购入的原材料是为了加工成产品对外出售,应该作为企业的存货。但是企业购入的工程物资并不是为了出售,所以说工程物资不能作为企业的存货。 2.存货的确认 某一资产项目要作为存货加以确认, 首先,需要符合存货的定义; 其次,应符合存货的以下确认条件:(一)与该存货有关的经济利益很可能流入企业;(二)该存货的成本能够可靠地计量。 【例题·单选题】企业期末在编制资产负债表时,下列各项不应包括在“存货”项目的是( )。 A.生产成本 B.材料采购 C.工程物资 D.产成品 二、存货的初始计量 存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。 (一)外购的存货 原材料、商品、低值易耗品等通过购买而取得的存货的初始成本由采购成本构成。 存货的采购成本,包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。 【注意】 1.对于采购过程中发生的物资毁损、短缺等,除合理的损耗应作为存货的“其他可归属于存货采购成本的费用”计入采购成本外,应区别不同情况进行会计处理:(1)应从供应单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款,冲减物资的采购成本;(2)因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗,不得增加物资的采购成本,应暂作为待处理财产损溢进行核算,在查明原因后再作处理。 2.商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等,应当计入存货采购成本,也可以先进行归集,期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用,计入当期损益;对于未售商品的进货费用,计入期末存货成本。 企业采购商品的进货费用金额较小的,可以在发生时直接计入当期损益。这体现了会计信息质量要求中的重要性要求。 【例题·单选题】 某工业企业为增值税一般纳税企业,2004年4月购入A材料1 000公斤,增值税专用发票上注明的买价为30 000元,增值税额为5 100元。该批A材料在运输途中发生1%的合理损耗,实际验收入库990公斤;在入库前发生挑选整理费用300元。该批入库A材料的实际总成本为( )元。 A.29 700 B.29 997 C.30 300 D.35 400 『正确答案』C『答案解析』 实际成本=3 000+300=30 300(元) 增值税是价外税而且可以抵扣,不计入存货成本。合理的损耗和入库前的挑选整理费用要计入存货的成本。 【延伸思考】若要求计算存货的单位成本,怎么做? 【答案】单位成本=30 300/990 合理损耗不改变存货的总成本,但会提高单位成本。 【例题·判断题】 商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等,应当计入存货的采购成本,也可以先进行归集,期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。( ) 『正确答案』√『答案解析』考核的是商品流通企业购货过程中费用的核算问题。按《企业会计准则——存货》的规定,商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等,应当计入存货的采购成本。也可以先进行归集,期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。 【例题·单选题】甲企业系增值税一般纳税企业,本期购入一批商品,进货价格为750 000元,增值税额为127 500元,所购商品到达后验收发现短缺30%,其中合理损失5%,另25%的短缺尚待查明原因。该商品应计入存货的实际成本为( )元。 A.560 000 B.562 500 C.655 200 D.702 000 『正确答案』B『答案解析』采购过程中所发生的合理损失应计入材料的实际成本,尚待查明原因的25%的部分应先计入待处理财产损溢,所以应计入存货的实际成本=750 000×(1-25%)=562 500(元)。 账务处理为: 借:库存商品 562 500 应交税费—应交增值税(进项税额)127 500 待处理财产损溢 187 5
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