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浅议审计招标制在实践中缺陷与改进措施 　　摘要：为了规范招标委托会计师事务所从事审计业务，促进注册会计师行业的公平竞争，保护招标单位和投标会计师事务所的合法权益，公开招标方式委托事务所顺应而生。本文通过分析这一制度的由来，进而对我国当前实行的审计招标制及其存在的问题进行评析，最后提出了一些改进建议。 　　关键词：审计招标；缺陷；改进 　　一、审计招标制的内涵 　　早在1962年前，美国率先采用审计招标制，英国、澳大利亚等国也是如此。从历史来看，现代审计是在所有权和经营权分离的基础上产生的，是资产所有者（委托人）为了解资产经营者（代理人）受托责任的履行情况，减少代理成本的一项制度安排。因此，审计委托关系由审计委托方（所有者或投资人），审计主体（注册会计师）和审计客体（被审计单位）三方组成，所有者委托注册会计师对被审计单位进行审计。但现实中，当公司治理结构健全，可通过董事会或股东大会的否决权来避免这缺陷，保证审计的独立性。然而当公司治理结构不健全，董事会和股东大会不能发挥实质的作用，所有者或投资人的意志淡化，就保证审计的独立性。 　　为减少在会计师事务所不正当选择，同时也减少审计费用、提高审计质量，因此审计业务招投标应运而生。审计业务的招标制，是企业在聘请会计师事务所进行审计时，以招标方式选择会计师事务所的一种项目管理制度。审计招标可分为公开招标和邀请招标两种方式。当前我国的审计招标主要是在非上市的国有企业中进行，具体由企业主管部门或委托招标代理机构办理招标事宜 　　二、审计招标制的实践 　　我国于2001年在江苏南通首次采用招标形式确定会计师事务所，近几年来，审计业务招标日渐普及。2011年6月27日，审计署审计长刘家义在第11届全国人大常务委员会第21次会议上，作了《关于2010年度中央预算执行和其他财政收支的审计报告》。报告披露了审计署对中国红十字会总会2010年预算执行情况和其他财政收支情况进行审计过程中发现的5个问题。审计报告指出，上述问题违反了财政部的有关规定和程序，均属于操作层面的问题，不存在任何贪污腐???、违法犯罪问题。 　　而2011年中国红十字会总会陷入信任危机，引起重视是在“中国海洋局公开招标律师事务所”一事发生后，经过多次论证，红十会采纳“公开招标审计服务”。2012年3月13日，中国红十字会总会，在中国政府采购网发布审计服务招标公告，正式启动审计服务会计师事务所招标工作。这是中国红十字会总会首次面向社会公开招标审计服务，目的是进一步加强财务审计工作，推动财务收支工作的公开和透明。 　　此次，北京华盛中天咨询有限责任公司，曾为财政部等多部委做过招标代理，经验丰富，因而成为中国红十字会总会的委托方，就其审计服务入围项目进行公开招标。与此同时，红十字会总会拟通过招标选聘5家会计师事务所为其提供为期3年的年度审计、专项审计、离任审计等审计服务。此次招标包括招标公告、开标、评标、中标公示和签订审计服务入围协议5个阶段。此次公开招标，是红会推动“两公开两透明”（捐赠款物公开，招标采购公开，财务管理透明，分配使用透明）的又一举措。 　　三、审计招标制的缺陷 　　从实践看，实行招标制度，对于扫除审计市场进入障碍、降低审计费用有重要的意义。但同时当前的审计招标也暴露出了许多弊端，如招标投标程序不规范、评标标准设计有缺陷、重视审计收费、轻视审计质量、行招标之名无招标之实等问题。另外，我国当前审计招标投标活动中还存在一些特殊问题，主要表现为：一、招标人虚假招标，私泄标底，投标人贿赂投标、寻租现象严重。二、政企不分，对招标投标的行政干预过多。三、行政监督体制不顺，职责不清，妨碍公平竞争。四、会计师事务所缺乏必要素质和能力，加剧了会计师事务所之间的恶性竞争。中国当前的社会经济形势下，我国审计招标制的有以下几点缺陷： 　　主要有以下两个方面的不足： 　　（1）对招标方而言，目前中国的招标方主要是政府部门和国有企业。对政府部门来说，更注重是政绩，企业的业绩是次要因素。所以，政府部门审计招标常常流于形式，其审计报告缺乏一定的真实性、可靠性。而国有企业，由于股权分散，只能有管理部门选择注册会计师，进行财务报表的审计。因此，会计师事务所的审计独立性也会受到影响，利益相关者（如股东）的利益也可能受到损害。 　　（2）对投标方而言，目前国内的事务所多数是中小型事务所，内部控制不完善、审计质量不高，审计招标难以实现其目的，很容易变成恶性竞争。为了能中标，某些中小型会计师事务所通常采取低价策略，从而获得中标机会，而那些信誉好、审计质量高的会计师事务所就难以获得公平机会。同时，收费低的事务所中标，也会给那些发布虚假报表的公司提供便利，也不利于注册会计师的职业形象。 　　四、完善审计招标制的建议： 　　结合我国国情，