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消费型增值税下固定资产涉税业务会计处理 　　[提要] 2008年12月19日财政部、国家税务总局联合发布《关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》。自2009年1月1日起，全国实施增值税转型改革。本文举例对新会计准则下固定资产涉税业务会计处理进行探讨。 　　关键词：固定资产；增值税；进项税额转出；销项税额 　　中图分类号：F23 文献标识码：A 　　原标题：消费型增值税下固定资产涉税业务会计处理探析 　　收录日期：2013年6月2日 　　一、固定资产增加的业务处理 　　自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进（包括接受捐赠、实物投资）或者自制（包括改扩建、安装）固定资产发生的进项税额，可根据《中华人民共和国增值税暂行条例》（国务院令第538号）和《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部、国家税务总局令第50号）的有关规定，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣，其进项税额应当记入“应交税金一应交增值税（进项税额）”科目。 　　1、外购固定资产增值税的会计处理。2009年1月1日，甲企业购入不需安装的设备一台，增值税专用发票价款35，900元，增值税6，103元。购入过程中本企业支付包装费197元，运杂费300元。以上款项用银行存款支付。 　　借：固定资产 36397 　　应交税费—应交增值税（进项税额） 6103 　　贷：银行存款 42500 　　2、自制固定资产增值税的会计处理。2009年2月1日，甲企业自制生产用设备一台，购入工程物资支付价款价款32，800元，增值税5，576元。企业自制设备，领用工程物资30，000元，领用本企业生产产品一批，按售价计算为1，800元，应交增值税306元，按产品的成本计算为1，494元。领用原材料一批，实际成本为3，000元。 　　借：工程物资 32800 　　应交税费—应交增值税（进项税额） 5576 　　贷：银行存款 38376 　　借：在建工程 34800 　　贷：工程物资 30000 　　库存商品 1494 　　应交税费—应交增值税（销项税额） 306 　　原材料 3000 　　3、非货币性资产交换取得固定资产增值税的会计处理。2009年3月1日，甲公司以自己的存货与乙公司的固定资产A设备进行交换。乙公司换入的存货作为固定资产。甲公司换出存货的账面成本是50，000元，市场售价为70，000元，增值税专用发票表明增值税11，900元。乙公司换出的固定资产公允价值为70，000元，增值税专用发票表明增值税11，900元。该项非货币性资产交换具有商业实质，且公允价值能够可靠计量。甲企业做分录如下： 　　借：固定资产 70000 　　应交税费—应交增值税（进项税额） 11900 　　贷：主营业务收入 70000 　　应交税费—应交增值税（销项税额） 11900 　　借：主营业务成本 50000 　　贷：库存商品 50000 　　4、债务重组取得固定资产增值税的会计处理。2009年3月10日，甲公司销售一批材料给乙公司，应收款项500，000元，合同约定6个月后结清款项。6个月后，乙公司由于发生财务困难，无法支付货款，与甲公司协商进行债务重组。经双方协议，甲公司同意乙公司以一台设备偿还债务。该项设备的账面原值为350，000元，已提折旧50，000元，公允价值为360，000元，增值税额61，200元。甲公司已提取坏账准备20，000元。抵债设备已运抵甲公司。 　　甲公司的会计处理为： 　　借：固定资产 360000 　　应交税费—应交增值税（进项税额） 61200 　　坏账准备 20000 　　营业外支出—债务重组损失 58800 　　贷：应收账款 500000 　　5、接受捐赠取得固定资产增值税的会计处理。2009年3月15日，A企业接受捐赠新固定资产一台，发票价格为100，000元，增值税17，000元，支付运输费1，000元。增值税由A企业支付，各项合法凭证均已取得，款项以银行存款支付。则相关会计处理为： 　　借：固定资产 100930 　　应交税费—应交增值税（进项税额） 17070 　　贷：营业外收入 117000 　　银行存款 1000 　　企业接受投资转入的固定资产，按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目，按照确认的固定资产价值，借记“固定资产”等科目，按照增值税与固定资产价值的合计数，贷记“实收资本”。 　　二、固定资产减少的业务处理 　　1、销售自己使用过的固定资产增值税的会计处理。自2009年1月1日起，纳税人销售自己使用过的固定资产，应区分不同情形征收增值税： 　　（一）销售自己使用过的20