现行个人所得税政策面临困境与出路.docVIP

现行个人所得税政策面临困境与出路 　　[摘 要] 现行的个人所得税法是于2011年6月30日进行调整，调整后，个税免征额上调为3500元，由原来的九级超额累进税率变为七级超额累进税率，这引起个税政策效率与公平平衡的改变，因此本文试图阐述个税效率与公平两者之间的关系，并寻求一个平衡点，使得个税政策实现效率与公平的兼顾，最后提出一系列改进个税政策的对策和建议，如：加强税收征管与用税监督、在条件适当时推行综合税制、继续推行低税率政策。 　　[关键词] 个税政策；效率与公平；平衡 　　[中图分类号] F812.42 [文献标识码] A [文章编号] 1671-6639（2013）01-0044-07 　　一、税收效率与公平两者之间的关系 　　效率与公平作为税收的两大重要原则，可用于评价税收制度的合理性，一般情况下，因为税收效率与公平关系是既对立又统一的辩证关系，因此最优的税收制度应同时兼顾效率与公平，发挥税收在促进经济协调发展和促进收入分配公平方面的作用。 　　从学科角度来分析两者之间的关系：首先，税收效率与公平对立的学科基础表现为经济学基础的效率目标无法与社会学基础的公平目标融合在一起，两个目标分属不同领域，同时实现效率与公平将面临学科界限难题；其次，从政治学的角度来看，税收效率与公平作为政治决策的两个重要原则，应同时满足，从伦理学的角度来看，税收效率与公平必将统一起来，从而实现人与自然的统一，无论是政府还是纳税人也都符合道德规范，相互之间形成一种均衡状态。 　　税收效率与公平的对立性从自然性趋势的角度来分析：第一，税收效率追求经济效率，有效发挥市场对资源配置的作用，减少政府干预，从而促进经济发展，这种趋势必然会造成贫富差距拉大等有失公平的现象；第二，税收公平追求社会公平与稳定，遵循量能负担的原则，提高社会总体福利水平，税收公平的过度发展趋势必将削弱高收入者的生产积极性，并可能导致社会总体收入下降，难以体现税收效率要求。另一方面，税收效率与公平的对立性从形态上来讲，两者可以作为独立的原则而分别存在。 　　税收效率与公平统一性的人为结果的角度来分析：第一，税收公平必须以效率为基础，税收公平职能在一定的物质基础上才能实现，缺乏税收效率，公平便无从谈起，因此政府在制定税收政策时会人为地将税收效率与公平统一起来；第二，税收效率的前提是税收公平，一味追求税收效率，忽视税收公平，将导致社会两极分化，并存在各种不稳定因素，社会生产将受到严重影响，因此忽视公平的税收政策不是高效的，在追求公平的同时，将人为地加入效率标准[1]。另一方面，税收效率与公平的统一性从载体角度来看，两者是相互依托的，共同存在于税收政策中。 　　从历时性与同时性的角度来分析税收效率与公平之间的关系，本研究不仅要研究两者的历时性，更需要研究两者的同时性，从而实现两者的兼顾。在税收效率与公平的矛盾关系上，不同国家为达到不同的经济目标和社会发展目标，采取的税收政策也不同，针对不同的国情，制定带有倾向性的税收政策，如：效率型税收政策、公平型税收政策，但总的来说，不同国家的税收政策都兼顾了税收效率与公平的原则，也就是同时达到效率与公平的目标，将两者的辩证统一关系内化到具体措施中，针对不同国家的国情，平衡状态也有所不同，一些国家在兼顾公平的同时更加注重效率提高，一些国家在保证基本的经济增长的同时更加重视社会公平问题。部分国家的个税政策仅关注历时性的效率与公平，即当经济发展受阻时，此时的个税政策更加注重效率提高，当社会稳定受到威胁时，此时的个税政策更加注重实现公平，本研究将克服历时性研究的局限性，寻求一个效率与公平同时实现的同时性个税政策，从而为政府制定恰当的个税政策提供有益建议。 　　二、 模型分析与现实中的平衡点 　　（一）模型分析 　　上文已对效率与公平两者之间的关系进行了理论上的分析，如果能够用量化的数据或者模型来证明两者之间的关系，从而寻求一个效率与公平的平衡点，将更具说服力。本文将运用美国学者乔·B·史蒂文斯的《集体选择经济学》中的税收模型[2]来说明效率与公平两者之间的关系，从模型中提取效率点和公平点，从而得出平衡点应介于两者之间，效率与公平的平衡是兼顾两者。假设社会成员由两部分人群组成，一部分为具备工作能力并挣得收入的H团体，另一部分为处于贫困状态并无个人收入，完全依靠政府救助的L团体。出于财富安全、社会稳定、社会福利等考虑，H团体通过政府征税将部分收入转移给L团体，税率选择从15%至100%。 　　图1显示了税率变化对团体H与L的收入影响，横轴代表团体H的收入，纵轴代表团体L的收入，当政府不对团体H征税时，团体H能够获得所有收入N，当政府开始征税时，收入由团体H转移给团体L。假定征税对团体H的工作时间没有影响，当税率为100%时，团体H的全部收