规避关联方交易审计风险策略分析.docVIP

规避关联方交易审计风险策略分析 　　摘要：关联方交易审计一直是注册会计师审计的重点和难点。而不合理的关联方交易具有巨大的危害性。本文从关联方交易的涵义入手，对审计风险的现状进行了分析，着重分析了如何规避其风险。在审计过程中，注册会计师应树立风险意识，充分关注复杂或特殊的交易和事项所带来的经济后果，以谨慎认真的态度辨析关联方交易事项背后的风险所在，有针对性地采用审计程序和方法有效规避审计风险。 　　关键词：关联方交易；审计风险；策略 　　一、关联方交易的涵义及审计风险的现状分析 　　关联方交易是在关联方之间转移资源或义务的事项，而不论是否收取价款。资源或义务的转移是关联方交易的主要特征，在通常情况下资源或义务转移的同时，风险和报酬也相应转移。而不合理的关联方交易不但会损害非关联方的利益，而且对公司自身也会产生危害。 　　基于我国上市公司的情况，在我国审计市场中关联方交易审计风险的产生主要来自以下几个方面的原因： 　　1.关联方交易形式多样，目的性强，隐蔽性高 　　随着我国经济的快速发展，关联方及关联方交易的形式日益更新，并与新的经济业务交织起来，上市公司的经营规模较大，业务发展呈多元化的趋势，涉及范围宽泛，给关联方创造了“隐身”的条件，真假难辨，给注册会计师的调查更增加了难度，增加了审计风险。 　　2.上市公司为获得利益，存在强烈的作假动机 　　我国证券市场正处于一个逐步成熟的阶段，在监管日益完善的压力之下上市公司的关联交易非常普遍，其中有很大一部分是不合理的关联交易存在着强烈的动机，如转移资金、隐藏上市公司利润、逃避税收等，为了获得配股资格 ，逃避证券市场对连续亏损企业特别处理的监管，选择了关联方交易，使注册会计师承担了审计风险，其实质是证券市场的监管风险转嫁而来的。其次，经理人的内部业绩的压力。股票期权等形式的薪酬制度使得管理层存在强烈的利益动机而选择关联方交易来美化财务状况，创造“业绩”。 　　3.现代审计方法自身的缺陷，披露准则规范有待改进 　　现代审计是采用抽样技术的风险导向审计，利用样本的特征去推导总体的特征，总会产生一定的误差，审计样本量越大审计风险越小，但由于是独立审计，是有偿审计，事务所考虑到成本效益，倾向于承担一定的审计风险。同时，关联方交易审计的特殊性，在风险导向审计体系中要更多地依赖于审计人员的专业判断，而主观判断又增加了风险产生的可能。 　　二、规避关联方交易审计风险的策略 　　1.严格执行审计程序，降低检查风险，确实提高审计质量 　　由于关联方交易审计的固有风险和控制风险较高，所以在实施审计的全过程中，注册会计师应严格执行审计程序，注意降低检查风险。在审计计划阶段，充分了解被审计单位内部控制制度的设置和运作、经营状况以及所属行业的基本情况，以便进行风险评估，确定审计实施的重点和相应的审计程序。审计实施阶段，进行外部调研，落实被审计单位的“控股股东”和“关键控制人”，以完整认定关联方。另外，鉴于现今关联方交易的非关联化， 审计人员还应按实质重于形式的原则来认定关联方，关注一些可疑的隐形关联方。例如，上市公司将一笔非货币性交易的资产置换，当作两笔货币性交易处理，即将原本一笔资产置换业务，转变为出售资产与购入资产两笔货币性交易业务，以逃避《企业会计准则———非货币性交易》的约束，达到 增加公司利润的目的，使注册会计师很难发现。因此注册会计师在确定关联方后，还应分析关联方交易的会计处理和披露是否真实公允。需实施一定的审计程序，检验对于关联方交易的会计处理的定价是否符合会计准则的有关要求，并关注被审计单位财务报告及附注中关于关联方交易的披露情况，确定其是否符合充分性和重要性原则，以合理判断关联方交易对会计报表的影响程度。 　　2.保持足够的专业怀疑态度，谨慎遴选客户，审慎承接业务 　　在关联方及其交易的审计过程中，审计人员很容易遭遇“陷阱”，要么陷进“串谋作假”的泥潭不能自拔，要么缺乏慧眼出现审计失败陷入法律诉讼。因此，会计师事务所在承接有关关联方交易的审计业务时，除应考虑被委派人员的能力、职业道德情况外，同时还应考虑他们的专业特长。而审计人员从事审计时，应保持足够的专业怀疑态度，不过分依赖管理当局的承诺和提供的资料，力求高质量的审计证据；同时在对客户的了解过程中一定要保持谨慎的态度，深入了解管理层的可信赖程度及所承受的压力，企业的外部经营环境，行业竞争情况和发展前景，客观评估所观察到的情况及所搜集的证据，充分理解一些重大关联方交易对被审单位生产经营的影响程度，确定其是否在会计报表中得到真实与完整的披露，若难以理解某一重大关联方交易的真正意义，还应向专家咨询或聘请专家协助工作。同时，会计师事务所在承接有关联方交易的审计业务前，由于审计诉讼一般都发生在经营失败而破产的企业，所以对