日后事项举例.docVIP

资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法 为简化处理，如无特殊说明，例均假定如下：财务报告批准报出日是次年3月31日，所得税税率为33%，按净利润的10%提取法定盈余公 积，提取法定盈余公积后不再作其他分配；涉及递延所得税资产的，均假定未来期间很可能取得用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额。【例 】甲公司与乙公司签订一项销售合同，合同中订明甲公司应在20×7年8月销售给乙公司一批物资。由于甲公司未能按照合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。20×7年12月，乙公司将甲公司告上法庭，要求甲公司赔偿450万元。20×7年12月31日法院尚未判决，甲公司按或有事项准则对该诉讼事 项确认预计负债300万元。20×8年2月10日，经法院判决甲公司应赔偿乙公司400万元。甲、乙双方均服从判决。判决当日，甲公司向乙公司支付赔偿款 400万元。甲、乙两公司20×7年所得税汇算清缴均在20×8年3月20日完成（假定该项预计负债产生的损失不允许税前扣除）。本例中，20×8年2月10日的判决证实了甲、乙两公司在资产负债表日（即20×7年12月31日）分别存在现时赔偿义务和获赔权利，因此两公司都应 将“法院判决”这一事项作为调整事项进行处理。甲公司和乙公司20×7年所得税汇算清缴均在20×8年3月20日完成，因此，应根据法院判决结果调整报告年度应纳税所得额和应纳所得税税额。1.甲公司的账务处理如下：（1）20×8年2月10日，记录支付的赔款，并调整递延所得税资产：借：以前年度损益调整 　1 000 000借：预计负债　　　　　 3 000 000贷：其他应付款　　　　 000 000 借：应交税费——应交所得税 　330 000贷：以前年度损益调整（1 000 000×33%）330 000借：应交税费——应交所得税　990 000贷：以前年度损益调整　　 990 000借：以前年度损益调整　　　　990 000贷：递延所得税资产　　　　990 000借：其他应付款　　　　　4 000 000 贷：银行存款　　　　　　 4 000 000注：资产负债表日后事项如果涉及货币资金收支项目，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目的数字。本例中，虽然当日已经支付了赔偿款，但在调整财务报表相关数字时，只需调整上述前五笔分录，第六笔分录应作为20×8年的会计事项处理。20×7年末因确认预计负债300万元时已确认相应的递延所得税资产，资产负债表日后事项发生后递延所得税资产不复存在，故应冲销相应记录。（2）将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润：借：利润分配——未分配利润　　670 000贷：以前年度损益调整　　　　　670 000（3）因净利润变动，调整盈余公积：借：盈余公积 　（670000×10%）67 000贷：利润分配——未分配利润　　67 000（4）调整报告年度报表：资产负债表项目的调整：调减递延所得税资产99万元；调增其他应付款400万元，调减应交税费132万元，调减预计负债300万元；调减盈余公积6.7万元，调减未分配利润60.3万元，见表1。表1 资产负债表编制单位：甲公司 20×7年12月31 日 单位：元资　产 调整负债和股东权益 调整 递延所得税资产 　应交税费其他应付款预计负债 资产总计 负债和股东权益总计 ②利润表项目的调整：调增营业外支出100万元，调减所得税费用33万元，调减净利润67万元。所有者权益变动表项目的调整：调减净利润67万元，调减提取盈余公积6.7万元。（5）调整20×8年2月份资产负债表相关项目的年初数：甲公司在编制20×8年1月份的资产负债表时，按照调整前20×7年12月31日的资产负债表的数字作为资产负债表的年初数，由于发生了资产负债表日 后调整事项，甲公司除了调整20×7年年度资产负债表相关项目的数字外，还应当调整20×8年2月份以及月份资产负债表相关项目的年初数，其年初数按照 20×7年12月31日调整后的数字填列。2.乙公司的账务处理如下：（1）20×8年2月10日，记录收到的赔款，并调整应交所得税：借：其他应收款　　　4 000 000贷：以前年度损益调整　　4 000 000借：以前年度损益调整　（4 000 000×33%）1 320 000贷：应交税费——应交所得税　　1 320 000借：银行存款　　　　　　4 000 000贷：其他应收款　　　4 000 000注：同上，在调整财务报表相关数字时，只需调整上述前两笔分录，第三笔分录应作为20×8年的会计事项处理。（2）将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润：借：以前年度损益调整　　　2 680 000贷：利润分配——未分配利润　2 680 000（3）因净利润增加，补提盈余公积：借：利润分配——未分配利润　　268 0