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谈营业税改增值税对现代服务业影响 　　【摘要】以增值税为代表的流转税的征收有着悠久的历史。随着生产力的发展，市场化自由交易的范围和程度不断扩展，简单地对商品征税不可避免会产生重复征税问题。如果企业购买的外部产品中包含的税收不能抵扣时，增值税的抵扣链条就会中断，并将不可避免的出现重复征税。目前世界140多个实施增值税的国家，基本上都遵循了全覆盖的原则。 　　【关键词】增值税 营业税 　　我国在1994 年的税制改革中，增值税的实施范围主要局限于工业部门，而多数服务业部门则实施营业税。这种税制安排对服务业的发展非常不利，在供给和需求两方面都有扭曲作用。一方面，营业税是对产出总额征税，因此存在重复征税问题；另一方面，由于服务业部门的营业税不能在增值税链条中加以抵扣，因此在相同的情况下，工业部门更愿意由内部提供服务而非从外部购买。这种税制安排对于服务外化产生抑制作用，由此也导致在中国经济整体服务化的同时，制造业反而减少了外部服务投入。大力发展服务产业对中国经济转型具有战略意义，自20 世纪90年代之后已成为社会共识。然而从各方面指标来看，中国服务业的发展严重不足，这其中有现行税制安排的影响。因此，进行增值税“扩围”的改革，大力促进服务业发展，一再被学术界强调。 　　首先，增值税扩大征收范围对工业产业产生减税效果，而对服务业却没有相应的优惠，使得改革后服务业的税负相对升高。其次，也是最重要的，与转型之前相比，工业部门将更不愿意从外部购买服务。其原因在于，在增值税转型之后，工业部门自我提供服务的资本投入所包含的增值税可以抵扣，因此自我提供服务的实际成本更低。这种内部自我服务与外部购买服务的相对价格差异，将使生产性服务业的发展处于更为不利的地位。因此，当前形势下很有必要进行增值税“扩围”的改革。 　　2011年底，国家税务总局发布财税[2011]110号《营业税改征增值税试点方案》的通知宣布试点地区先在交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业开展营业税改增值税试点，逐步推广至其他行业。具体细则如下： 　　税率。在现行增值税17%??准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。租赁有形动产等适用17%税率，交通运输业、建筑业等适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率。 　　计税方式。交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法。 　　计税依据。纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入。对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业，其代收代垫金额可予以合理扣除。 　　服务贸易进出口。服务贸易进口在国内环节征收增值税，出口实行零税率或免税制度。 　　上述政策中所指的现代服务业具体包括如下行业：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。 　　营业税改征增值税对于解决重复征税问题、减轻税收负担、优化税制结构、深化产业分工和加快现代服务业发展、促进经济发展方式转变与经济结构调整具有重要作用。 　　（1）税收改革有利于结构性减税政策的继续推进。面对2008 年以来国际金融危机的巨大冲击，我国果断地实施一系列涉及范围广、实施力度大、针对性强的结构性减税政策，在保持经济平稳较快发展与维护社会和谐稳定方面发挥了不可替代的作用。2011 年以来的一系列税改政策表明，中央政府对通过营业税改征增值税而进一步实现结构性减税的态度很坚定，实施方案前期已有精心准备和部署，是从促进我国经济发展方式转变、优化税制结构出发的深思熟虑之举。为了让社会稳定发展，人民安居乐业，中国政府采取了一系列措施，其中大规模减税政策起到了很大的调控作用，而营业税改为增值税作为其中重要的一环，它的影响也很大。税改的重点是降低税率，减少重复征税。我们从这次税改的设计中可以看出，其中的优惠政策和税率设计能够减少部分行业的税收负担。 　　（2）税收改革有利于缓解服务业税收负担。制造业主要征收增值税，增值税纳税人按规模大小分为一般纳税人和小规模纳税人，一般纳税人计税依据为增值额，小规模纳税人计税依据为销售全额。由于一般纳税人计税依据与营业税相差甚远，难以直接比较，而小规模纳税人计税依据与营业税计税依据较为相近，因此将小规模纳税人的征收率与营业税的税率进行比较，可在一定程度上反映小企业在制造业和服务业税负的高低。现行增值税条例规定小规模纳税人的征收率为3%，根据以上规定，意味着多数从事服务业的小企业的税收负担比从事制造业和商业的小企业高2%以上。而税改可以缓解这一差距。从这次营业税改征增值税改革方案设计来看，改革应具有明显的减税效应。从试点的现代服务行业来看，若采用小规模纳税人的简易计税方法，