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企业设立环节税务筹划分析 　　摘 要：税务筹划能够为企业节约税收成本，是企业财务管理的重要组成部分。其中企业在设立环节的税务筹划是企业进行税务筹划的第一步，为企业日后经济活动提供重要指导。本文依据税务筹划理论，通过分析我国税收的相关法律法规，从组织形式、从事行业、注册地点和相关税收优惠政策等方面对企业的设立进行了税务筹划分析。 　　关键词：税务筹划；设立；组织形式；注册地点；优惠政策 　　引 言：在市场经济日益发展的今天，企业作为自主经营、自负盈亏的经济实体，追求自身利益最大化、企业价值最大化是其根本目标。依法纳税是每个纳税人的义务，但纳税就会造成企业经济利益的流出。为了降低纳税成本，企业通过税收筹划减少税负，有利于最大限度的实现其财务目标。企业在设立环节的税务筹划是企业进行税务筹划的第一步，为企业以后的税务筹划奠定了基础，对企业以后的经济决策和经济活动具有重要指导作用。 　　一、企业组织形式的税务筹划 　　在我国的市场经济不断发展的今天，企业组织形式日益多样化，基本包括以下几类：公司制企业、个人独资合伙企业、个体工商户等。其中公司制企业属于法人组织，出资者以其全部出资额为限承担有限责任，包括股份有限公司和有限责任公司等；个人独资合伙企业属于自然人组织，出资者需承担无限责任；个体工商户是经工商部门登记从事工商业经营的个人，需承担无限责任。 　　由于企业间组织形式的差别，国家在制定税收法律法规的过程中，对不同的组织形式实行不同的征税规定，而这些税收规定的差别为企业提供了税务筹划空间。 　　1.法人单位与自然人单位的比较 　　在税收相关规定中，作为法人单位的公司制企业的经营所得在分配前要征收25%的企业所得税（小型微利企业适用20%，高新技术企业适用15%），税后利润分配给投资者时要为投资者代扣代缴20%的个人所得税，营业利润在分配给投资者的过程中征收了两次税。而作为自然人单位的个人独资、合伙企业和个体工商户的经营所得则不需缴纳企业所得税，投资人只需对所得按照五级税率缴纳个人所得税。因此从税负角度来??自然人企业的税负要低于法人企业。 　　2.股份有限公司与有限责任公司的比较 　　股份有限公司和有限责任公司虽然同为法人企业，但股份有限公司的股东所获得的资本公积转增股本不作为个人所得，不计征个人所得税，而有限责任公司的股东则无此优惠，因此股份有限公司一定程度上要优于有限责任公司。 　　3.个人独资、合伙企业与个体工商户的比较 　　在企业设立初期规模较小时，组织形式可以选择个人独资、合伙企业或个体工商户。《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第二十三条中规定营业税起征点按期缴纳的，月营业额为5000-20000元（具体金额各省市自己制定）；按次缴纳的，每次（日）营业额为300-500元（具体金额各省市自己制定），起征点的适用范围限于个人。个体工商户具有个人的性质，适用于此项优惠，而个人独资、合伙企业在营业税中不属于个人范畴，无法享受起征点税收优惠。因此在设立初期营业额较小的情况下，个体工商户要优于个人独资、合伙企业。 　　二、企业所从事行业的税务筹划 　　在社会经济发展的过程中，各行业经济情况复杂多样，针对各行业的相关税收政策也不同，因此企业在选择所从事的行业时，需要对行业间的税收规定进行比较，按照不同的税种优惠政策确定经营范围和进行税务筹划。在行业选择中涉及的税种主要包括流转税中的增值税和营业税两大类。 　　1.增值税经营范围内的优惠政策 　　《中华人民共和国增值税暂行条例》第二条规定税率为13%的销售或者进口货物包括：粮食、食用植物油；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机、农膜；国务院规定的其他货物。 　　第十五条规定的免征增值税的项目包括：农业生产者销售的自产农产品；避孕药品和用具；古旧图书；直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；销售的自己使用过的物品。 　　此外，增值税的有关规定对于软件集成电路产业、文化创意产业、资源综合利用产业、医疗卫生等也有许多税收优惠政策。企业可以依据自身发展目标，选择设定符合优惠政策的增值税经营活动。另外企业设立初期如果营业额较低，还可以按小规模纳税人适用3%的征收率缴纳增值税。 　　2.营业税经营范围内的优惠政策 　　《中华人民共和国营业税暂行条例》第八条规定下列项目免征营业税：托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务；残疾人员个人提供的劳务；医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务；学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务；农业机耕、排