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论上市公司财务报告存在问题及改进措施 　　【摘 要】本文在通过对经济责任审计风险的含义及其成因进行探讨的基础上，提出了防范经济责任审计风险的对策。 　　【关键词】审计；经济责任审计；同步审计 　　一、上市公司财务报告的意义 　　上市公司是指依法公开发行股票，并在获得证券交易所审查批准后，其股票在证券交易所上市交易的股份有限公司。与一般公司相比，上市公司最大的特点在于可利用证券市场进行筹资，广泛地吸收社会上的闲散资金。财务报告信息较全面地反映了公司的财务状况、经营成果、现金流量以及其他相关信息，因而它在上市公司的信息披露中处于核心地位。财务报告信息不仅是资本市场信息的主要组成部分，也是派生其他信息的源泉。上市公司财务报告是资本市场相关利益主体行为决策的主要依据。完善的信息披露制度对于降低资本市场存在的不确定性和风险具有重要意义。具体来说，上市公司财务报告的意义体现在三个方面。 　　1.维护证券市场的正常秩序。完善的财务报告信息披露不仅抑制了上市公司信息的造假行为，而且也打击了证券市场中的暗箱操作，在一定程度上避免了上市公司和某些机构利用上市公司信息进行人为的股价操纵。有效的上市公司财务报告信息披露是规范市场秩序、维护市场有效性的重要手段。为使证券市场在良好的秩序下运行，必须建立规范的上市公司信息运行机制，以促进社会资源的合理配置。 　　2.保护中小投资者的利益。有效的上市公司财务报告信息披露能够保证信息使用者平等地获得必要的信息，进而保护投资者尤其是中小投资者的合法权益和社会公众的其他利益，使他们在作出相关决策时，能平等地获得必要的相关信息，以防止少数主体通过非正常渠道取得垄断信息而牟取不正当的利益。 　　3.落实公司经营管理责任。上市公司披露财务报告信息一方面能提供在经济决策中有助于一系列外部信息使用者关于公司的财务状况、经营业绩和财务状况变动等数量化方面的信息；另一方面能向管理当局提供控制信息或资源管理效率等方面的信息。因此。通过公司披露的信息可以落实管理人员的经营管理责任，切实保护公司的资源安全无损，并使其得到充分有效的利用，为股东和社会带来最大的利益。 　　二、当前上市公司财务报告存在的缺陷 　　财务报表在现行财务报告体系中仍然扮演着十分重要的角色，随着社会经济的发展，在全球市场的各种需求日新月异的情况下，社会公众对上市公司财务报告信息质量的要求和期望越来越高，当前的财务报告正面临着来自各方面的批评。批评的焦点是公司财务报告没能跟上时代快速变革的步伐，没能提供有价值的信息，财务报表信息正在失去相关性。具体而言，现行财务报告的缺陷主要表现在以下方面。 　　（一）在确认与计量方面的缺陷 　　首先，传统会计的确认标准都是以某一主体过去发生的交易事项为基础，对未来发生的交易和事项不予确认。以单一历史成本计量模式为基础的传统会计难以在期末财务报表上公允地反映那些价值易于变化的资产或负债的真实价值。其次，现行财务报告模式仅把重点放在存货、厂房、机器设备等实物性资产上，较少关注知识产权、科学技术、人力资源等无形的资产。而在当今的经济环境中，企业未来的现金流量和市场价值的动力所在已愈加受到关注，然而这些信息在现行财务报告中却不曾露面。随着高科技公司的大量涌现和知识经济时代的到来，无形资产、商誉和人力资本的计量与披露变得越来越重要。沃尔曼（1996）认为传统财务报表现在比过去更不能反映创造财富的资产，财务报告正陷入加速失去其有用性的困境。他认为有相当数量的资产被历史成本会计低估了，不仅如此，资产并没有被完全确认，并且问题还在变得越来越糟，且对财务会计和公司报告跟不上商业活动的变化步伐而深感担忧。 　　（二）在对损益的确定和信息披露上的缺陷 　　20世纪30年代以来，利润表一直受到信息使用者的广泛关注，在财务报表中，没有其他任何数字能够像每股收益那样更吸引投资阶层的注意力。市盈率所受到的关注程度反映出了它的显著性。利特尔顿（1989）在《会计理论结构》一书中也多次强调了利润表的重要性。但是，价值增值在产生之时不予报告，而必须推迟到实现之时再予以报告，这会导致收益确定存在潜在的时间误差。现行财务报告过于重视盈利的单一计量，在一个复杂性不断增加的世界里，任何单一的数据都不可能捕捉到企业每一个报告期间内影响财富变化的方方面面。现行利润表无法满足21世纪市场经济的要求。 　　（三）在满足及时性要求方面的缺陷 　　财务报告的及时性问题已严重影响到信息的相关性。报告的及时性即何时披露财务报告最为恰当的问题。在持续经营的前提下，要计算会计主体的利润实现情况，从理论上说，只有等到会计主体所有的生产经营活动最终结束时，才能通过收入和费用的归集与比较得以准确的计算。但此举实际上根本行不通，因为企业的投资者、债权人以及管理者需要及