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浅析盈余管理程度作为上市公司审计质量评价指标 　　摘要： 目前，审计质量越来越受到理论界、实务界及社会公众的关注，只有高质量的审计才能提高上市公司财务信息的可信度，因此，我们有必要选取可行性和代表性较强的指标，建立审计质量评价体系，对审计质量进行客观、定量地评价。本文在对现有衡量审计质量的指标进行分析后，进一步分析了以盈余管理程度作为上市公司审计质量评价指标的可行性和指标的计算方法。 　　关键词： 盈余管理程度；上市公司；审计质量；评价指标 　　中图分类号：F239.2 文献标识码：A 文章编号：1006-4311（2014）04-0153-02 　　1 现有审计质量的评价指标 　　构成审计质量评价体系的三个要素分别是能否鉴别盈余管理、能否识别和评估重大错报风险、审计报告等，这三个要素代表了专业胜任能力和独立性对审计质量的综合影响。对审计质量评价应解决的问题是审计报告的信息使用者是否有充分的理由相信注册会计师出具的审计报告，而注册会计师的专业胜任能力直接决定审计质量的高低，而审计质量的高低又决定着审计行业被社会的认可度以及发展状况是否良好。由于会计信息使用者一般不具备审查职责，因此在审计过程中就需要具备审计程序和注册会计师职业的判断能力，避免因为不清楚注册会计师与被审计单位之间的合约就影响报告的对错，因此，可以采用替代指标来衡量对上市公司的审计。目前我国衡量审计质量的指标有以下几类： 　　1.1 与专业胜任能力相关的指标 ①会计师事务所的品牌声誉。事务所的品牌声誉对审计质量具有担保作用，信誉还能给予注册会计师保持其专业胜任能力和独立性的动机。具有较高声誉的事务所一旦发生审计失败，不仅会失去现有的客户，还会失去凭借声誉收取的较高审计费用的能力，从而它们更有动力去保持较高的审计质量。②会计师事务所行业专长。会计事务所行业的专长主要是拥有会计事务行业专业知识和专业技能。一般来说，注册会计师掌握客户所在行业所有专业知识，这些知识有助于其作出更加准确的审计判断。 　　1.2 与独立性相关的指标 ①会计师事务所的规模。事务所规模是决定审计人员与客户独立性的重要因素。事务所拥有客户数量越多，其丧失独立性的“机会主义”行为被发现而失去其他客户带来的损失就越大，保持独立性即便失去此客户对事务所的影响也较小。②事务所的组织形式。在合伙制的事务所中合伙人承担的无限责任为审计人员的独立性提供了更大的约束力。合伙人之间的互相监督增强了审计人员的职业能力，也降低了某一审计人员屈从与管理当局压力的可能，因此合伙制的会计师事务所具有较高的审计质量。③可觉察独立性。可觉察独立性是指某一客户的审计费用占某会计师事务所总收入的比值或某一客户资产额占某会计师事务所所有客户资产之和的比值。它是判断注册会计师是否愿意报告其与客户之间分歧的重要特征：可觉察独立性越大，会计师事务所就越害怕失去该客户而不会报告与该客户之间的分歧。 　　1.3 其他单项指标 ①审计诉讼。较高的审计质量意味着较少的审计失败，由此推论出审计质量与审计诉讼两者之间存在反向关系。而审计失败导致审计诉讼的发生，因此，审计质量高的会计师事务所涉及的审计诉讼会更少，可以根据市场上审计诉讼的多少来区分审计质量。②审计收费。在没有直接的衡量标准的情况下，从事审计工作所花费的时间可以用来衡量审计质量的高低。审计时间花费得越多，审计收费也会越高。所以高审计质量往往伴随着高审计收费。但也有学者认为，高审计收费可能是由于大规模事务所因其市场力量（垄断）而收取的。③盈余管理的程度。盈余管理程度一般有操控性应计利润的高低来反映。经审计的报告利润中所包含的操控性应计利润越低，盈余质量越高，审计质量亦越高。④盈余反应系数。用盈余反应系数来衡量审计质量的原理在于，投资者运用经审计过的上市公司财务报告进行投资决策，如果获取了高于市场平均报酬率的超额报酬率，则说明注册会计师较好地保证了会计信息的质量，财务报告的质量较高，即审计质量较高。⑤审计信息的市场反应。该方法是以市场有效为前提的，是一种以审计信息使用者的反应来判断审计质量的方法。审计信息对信息使用者影响的市场反应主要包括审计客户的市场价值反应和股价的异常波动。这种方法也包含用盈余反应系数来衡量审计质量。⑥审计意见类型。客户被出具非标准无保留意见的审计报告，意味着注册会计师没有屈服于客户的压力，审计独立性和审计质量较高。 　　2 盈余管理程度作为上市公司审计质量评价指标的可行性 　　在选取具体衡量审计质量的指标时，我们需要考虑诸多影响因素：①选取的指标是否适用于我国的审计市场现状；②我们运用的是审计质量的替代指标，那么必须考虑指标的替代效果的好坏；③指标计算中所需数据是否可获取。本文在对现有审计质量的评价指标进行分析后，选择以企业盈余管理程度作为上市公司审计