资产损之会计处理准则.docVIP

PAGE PAGE 1 雲林科技大學技職教育商業類課程發展中心 雲林科技大學技職教育商業類課程發展中心 資產減損之會計處理準則 －財務會計準則公報第三十五號 壹、前言 貳、減損評估與測試之基本觀念 參、個別資產價值減損之處理 肆、現金產生單位價值減損之處理 伍、減損之揭露 陸、補充說明與問題討論 壹、前言 一、緣起 基於穩健原則存貨採LCM於市價低於成本時認列損失。 其他資產項目應否比照處理？ 困難：市價或公平價值難以客觀決定，減損金額亦難確定。 美國於1995年發佈SFAS NO.121，2002年發佈SFAC NO.7。 IAS NO.36於1998年發佈，2004年年修訂。 二、目的與適用範圍 1.本公報係訂定資產減損之認列及迴轉之會計處理準則 所稱資產係指個別資產或現金產生單位。 現金產生單位Cash-generating Unit係指可產生現金流入之最小可辨認資產群組，其現金流入與其他個別資產或資產群組之現金流入大部分獨立。 2.目的與適用範圍 適用本公報規定之項目 不適用本公報規定之項目 固定資產、無形資產 閒置資產、待處分資產 採權益法評價之股權投資（含投資子公司） 存貨【十】 工程合約所產生的資產【十一】 遞延所得稅資產【二十二】 退休辦法下資產【十八】 適用財會公報第三十四號的金融資產【三十四】 放款及應收款 3.首次適用 (1)公開發行公司 會計年度結束日在94.12.31(含)以後之財務報表適用之，但亦得提前適用。[107] (2)非公開發行公司 實收資本額3千萬元以上者如期於94 其他非公開發行公司及獨資合夥企業在94年至95年宣導期間，自行選擇是否適用35號公報，惟自96年 (3)本公報生效日前的資產減損，未依本公報規定處理者，不得追溯調整。[106] 貳、減損評估與測試之基本觀念 一、減損評估與測試之時點 1.企業應於資產負債表日評估「是否有跡象顯示資產可能發生減損」。 2.若有減損跡象存在，應即進行減損測試。 [ 49 ] 3.商譽無論是否有減損跡象，仍應每年定期進行減損測試。[50] 二、減損評估應考慮之事項 1.外來資訊 資產之市場價值下跌幅度於本期顯著大於因時間經過或正常使用所預期之折損。 企業產業之技術、市場、經濟或法律環境，或資產所屬市場，於本期或將於近期對企業產生不利之重大變動。 市場利率或其他市場投資報酬率已於本期上升，且因而重大影響用以計算資產使用價值之折現率，並使資產之可回收金額重大減少。 企業淨資產帳面價值大於其總市值。 2.內部資訊 資產實體毀損或過時之證據。 資產使用或預期使用之範圍或方式之重大變動，已於本期或將於近期發生對企業不利之影響。 內部報告所顯示資產之經濟績效將不如原先預期之證據。 3.由內部報告取得資產可能減損之證據 取得資產所需現金流量，或後續營運或維持資產之現金需求，顯著大於原預算金額。 資產所產生之實際淨現金流量或營運損益，顯著較原預算數為差。 資產所產生之預算淨現金流量或預算營運利益較原預算數顯著減少，或資產所產生之預算營運損失較原預算數顯著增加。 將資產營運損益或淨現金流量之當期實際數與未來預算數合計後為營運損失或淨現金流出。 三、減損之測試 1.估計資產之可回收金額(recoverable amount) 2.比較資產之帳面價值與可回收金額 (1)當帳面價值＞可回收金額時，減損即已發生。 (2)減損金額＝帳面價值－可回收金額 3.可回收金額Recoverable Amount係指資產之淨公平價值及使用價值二者較高者。 4.淨公平價值Fair Value Less Costs to Sell係指對交易事項已充分瞭解並有成交意願之雙方於正常交易中，經由資產之銷售並扣除處分成本後所可取得之金額。 5.使用價值Value in Use係指預期由資產之使用可產生之估計未來現金流量折現值。 參、個別資產價值減損之處理 一、減損之認列及後續處理 1.減損之認列 (1)資產未辦理重估者 減損損失＝帳面價值－可回收金額 減損損失 XXX 累計減損 XXX (2)資產已辦理重估者應先沖減未實現重估增值，不足數再認列減損損失。 未實現重估增值 XXX 減損損失 XXX 累計減損 XXX 2.認列減損之後續處理 (1)減損損失之認列以將資產帳面價值沖減至零為限。 (2)資產於認列減損損失後，應於剩餘耐用年限內，以調整後之資產帳面減除其殘值計算折舊(攤銷)費用。 (3)帳面價值＝成本－累計折舊(攤銷)－累計減損 二、減損之迴轉及後續處理 1.企業應於資產負債表日評估是否有證據顯示資產前所認列之減損損失可能已不存在或減少。若有上述證據，應即估計該資產之可回收金額。 2.若可回收金額大於帳面價值，則應就超過部分予以迴轉，但減損損失迴轉後之帳面價值，不得超過資產在未