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浅析会计确认理论在A企业的应用 摘 要 在随着科技的进步加速了市场经济的发展,而市场经济的发展带来了竞争的加剧,风险的加大,企业的经营活动也日趋复杂,新的经济业务层出不穷。尤其是随着金融业的对外开放和金融市场的加速发育,金融行业工具通过各种途径进入我国金融市场,致使我国会计界面临前所未有的困惑。此外21世纪是知识经济的时代,知识经济的到来必然会带来社会经济环境的巨大变革,必然会对会计理论产生巨大的冲击和挑战;面对冲击和挑战,会计理论显得力不从心:对于一些新的交易或事项而引起的企业资产、权益的变化,不能在报表中予以反映;人力资源和知识产权等智力资本被排除在会计信息系统之外。许多对决策有用的信息不能提供,从而造成会计信息相关性的下降,会计信息质量降低。显然,为了适应经济环境的变革,提供对决策有用的高质量会计信息,就必须完善会计理论。而财务会计确认作为一个重要环节,它决定了何时将具体的经济业务,记录为何种要素并记入财务报表,从而达到向企业的外部利益集团提供合乎要求的信息这一根本目标。本文从传统会计确认标准、原则到新兴的会计事项下由交易观向非交易观的转变和财务会计的确认、计量和报告的变化,为未来企业应用会计确认理论提供方向。 关键词:会计信息质量;财务会计确认;新兴会计事项 1 绪论 1953年8月,由会计程序委员会组成的美国?会计名词委员会把会计定义为“一种艺术”,将具有或至少部分具有财务特征的交易、事项予以计量、分类和汇总,使之成为有意义的形态并用货币表示以及解释由此产生的结果。1966 年8 月美国会计学会发表了著名的“基本理论说明书”, 该说明书将会计重新定义为“为了使信息使用者可作出判断与决策的辨认,计量和传递经济信息的程序”。 我国基本采用美国财务会计准则委员会FASB 在第5 号概念公告的说法,确认是将某一项目作为资产、负债、收入、费用之类正式地记录或计入某一个全体财务报程序,它包括同时用文字和数字描述某一项目,其金额包括在报表总计之中。 然而我国对于会计确认理论的研究起步较晚,开始于20世纪80年代末,且对会计确认理论的研究主要以介绍西方理论为主,从内容上讲,更侧重于对会计确认的含义和确认的原则两方面的探讨。参阅相关文献,对确认的界定虽然表述不尽相同,但都与FASB第5号概念公告 中确认的基本内涵保持一致,比较具有代表性的是葛家澍在1994年 出版的《中级财务会计》中的表述:确认有广义和狭义之分,广义的 确认包括:(1)一次交易或事项数据应否输入财务会计系统并通过对 财务报表输出信息;(2)输入财务系统的数据应当作何要素来记录并 在报表上予以指出;(3)上述记录和报告应在何时进行;(4)上述纪 录和报告的金额是多少……上述每个问题都涉及记录与报告两个程 序,由于记录是报告的先决条件,因此,有关记录的确认程序称为“初 始确认”,而有关在财务报表中的确认程序可称为“再确认”。广义的 确认概念几乎包括辨认、计量、记录和报告的全过程。但如何计量、 记录和报告属记于各项程序本身的技术,确认并不涉及确认的重点 即狭义的确认概念仅指:对记录来说是:应否记录,何时记录,当作哪一项要素来记录;对报告来说是指;应否记入财务报表,何时记入财务报表,当作哪一项要素来报告。 财务会计作为一个信息系统,它是由确认、计量、记录与报告四个程序组成,在整个会计程序中,确认是项目应否列入财务报表某一要素的第一道关口,只有正确地进行确认,才有正确地记录和报告,也才能产生对会计信息用户决策有用的信息。确认过程实质上也是会计监督的过程,确认标准的合法性及合理性体现着对会计规范的执行情况及执行水平,而会计监督的根据恰好是会计规范,会计确认标准就是会计监督过程。 2会计确认理论主要研究成果 2.1会计确认的涵义 对会计确认首次作出权威性定义的当属美国财务会计准则委员会(FASB),它在1984年发表的第5号财务会计概念公告《企业财务报表的确认和计量种认为,“确认是将某一项目,作为一项资产、负债、营业收入、费用等等之类正式地记入或列入某一个财务报表的过程,它包括同时用文字和数字描述某一项目,其金额包括在报表总计之中。对于一笔资产或负债,确认不仅要记录该项目的取得或发生,还要记录其后发生的变动,包括从财务报表中予以消除的变动”。而后,国际会计准则委员会(IAS)在1989年发布的文告《关于编制和提供财务报表的框架》中也对会计确认进行了定义,认为“确认是指将符合要素定义和第83段规定的确定标准项目计入资产负债表或收益表,它涉及到以文字和金额表示一个项目并将该金额计入资产负债表或收益表的总额”(文告第83段如下:如果