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第三章 营业税法律制度 本章考情分析 在最近3年的考试中，本章的平均分值为7分，2009年的分值为8分。2010年教材对本章内容进行了重大调整，在2010年的考试中，本章分值17分。 第二节 营业税征税范围 一、营业税征税范围一般规定（★）（P78） 在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产 1、境内的含义 （1）“提供或者接受”应税劳务的单位或者个人在境内； （2）所转让的无形资产（不含土地使用权）的“接受”单位或者个人在境内； （3）所转让或者出租土地使用权的土地在境内； （4）所销售或者出租的不动产在境内。 2、应税劳务范围： 除外情况： （1）加工、修理修配劳务 （2）雇工或员工劳务 3、须为有偿行为 有偿：通过提供、转让或销售行为取得货币、货物或其他经济利益。 除外情形：视同发生应税行为（P80） 【例题1·多项题】根据营业税法律制度的规定，在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的，应缴纳营业税。下列各项中，应缴纳营业税的有（ ）。 A、提供应税劳务的单位或者个人在境内 B、接受应税劳务的单位或者个人在境内 C、所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内 D、所销售或者出租的不动产在境内 【例题2·多项题】 7. 根据营业税法律制度的规定，下列各项中，不属于营业税征税范围的是（　）。（2010年）A.建筑安装业　　　　　B.交通运输业C.邮电通信业　　　　　D.加工、修理修配业 二、营业税征税范围的特殊规定（★★★） 1、混合销售行为（P79） 一项销售行为既涉及应税劳务又涉及货物的，为混合销售行为。 分界线：以单位或个人的主营业行为为判断依据。 ★混合销售行为征收营业税的，一般以应税劳务营业额与货物销售额之和为计税依据。 营业税的特殊混合销售行为：分别核算，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售不缴纳营业税，不分别核算的，由税务机关核定其应税劳务的营业额。即 提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为，征税依据不包括货物销售额。 2、兼营行为（P80） （1）可以分别核算的，分别征收增值税和营业税； （2）不分别核算或不能划算的，一并征收增值税，不征收营业税。 （3）纳税人兼营不同税目的应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，应当分别核算不同税目的营业额；未分别核算营业额的，从高适用税率。 （4）纳税人兼营免税、减税项目的，应当单独核算免税、减税项目的营业额；未单独核算营业额的，不得免税、减税。 3、混合销售行为与兼营行为的区分 区分依据：应税劳务和货物销售或非应税劳务是否为同一项（次）销售业务。 （1）如果是同一项（次）销售业务中从同一客户收取的，款项无法分别核算的，为混合销售行为； （2）如果不是，可以分别核算，为兼营行为。 【例题·单项题】 8.根据营业税法律制度的规定，下列混合销售行为中，应当一并征收营业税的是（　）。（2010年） A.贸易公司销售货物同时负责安装B.百货商店销售商品同时负责运输 C.建筑公司提供建筑业劳务的同时销售自产货物并实行分别核算D.餐饮公司提供餐饮服务的同时销售酒水 D 答案解析： 选项A、B属于增值税的混合销售；选项C属于营业税的特殊混合销售行为，分别征税。试题点评： 本题主要考核营业税法律制度的营业税混合销售知识点。 4、特殊业务的征税规定（P80－81） （1）水利工程单位向用户收取的水利工程水费，属于其向用户提供天然水供应服务取得的收入，应按“服务业”税目征收营业税，不征收增值税。 （2）邮政部门、集邮公司销售集邮商品，一律征收营业税；集邮商品的生产、调拨以及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品，征收增值税。 （3）邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报刊，征收增值税。 （4）电信单位自己销售电信物品，并为客户提供有关的电信劳务服务的，征收营业税；对单纯销售无线寻呼机、移动电话，而不提供有关电信劳务服务的，征收增值税。 （5）纳税人销售林木以及销售林木的同时提供林木管护劳务的行为，属于增值税征收范围，应征收增值税。纳税人单独提供林木管护劳务行为属于营业税征收范围，其取得的收入中，属于提供农业机耕、排灌、病虫害防治、植保劳务取得的收入，免征营业税；属于其他收入的，应照章征收营业税。 （6）随汽车销售提供的汽车按揭服务和代办服务业务征收增值税。纳税人单独提供按揭、代办服务业务，不销售汽车的，应征收营业税。 （7）自2004年7月1日起，对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税额，应按营 业税的适用税目、税率征收营业税。商业