企业所得税与会计差异有关问题讲解_杨峰课件.ppt

　　　　　　第四部分　 　　企业清算所得 　　 所得税问题 * 一、清算的一般概念 清算是指企业因某种原因终止时，清理企业财产、收回债权、清偿债务并分配剩余财产的行为。 * 原税法规定： 清算所得＝全部可辨认资产的可变现价值－各项清算费用－各项负债－累计未分配利润－公益金－公积金－各项权益性基金－实收资本 * 新税法规定:税法55条、实施条例11条 是指企业的全部资产可变现价值或者交易价格减除资产净值、清算费用以及相关税费等后的余额。 投资方企业从被清算企业分得的剩余资产，其中相当于从被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中应当分得的部分，应当确认为股息所得；剩余资产减除上述股息所得后的余额，超过或者低于投资成本的部分，应当确认为投资资产转让所得或者损失 * 股权投资按公允价值确认计税基础，按债权的计税基础转销债权的账面余额，债务人按债务的计税基础转销债务的账面余额 * 甲公司的处理 借：长期股权投资 500万 营业外支出 100万 贷：应收账款 600万 * 乙公司的处理 借：应付账款 600万 贷：股本 200万 资本公积 300万 营业外收入100万 * （三）企业股权收购、资产收购重组交易： 相关交易应按以下规定处理： 　 1.被收购方应确认股权、资产转让所得或损失。 　 2.收购方取得股权或资产的计税基础应以公允价值为基础确定。 　 3.被收购企业的相关所得税事项原则上保持不变。 * 　（四）企业合并: 当事各方应按下列规定处理： 　　 1.合并企业应按公允价值确定接受被合并企业各项资产和负债的计税基础。 　　 2.被合并企业及其股东都应按清算进行所得税处理。 　　 3.被合并企业的亏损不得在合并企业结转弥补。 * （五）企业分立： 当事各方应按下列规定处理： 　1.被分立企业对分立出去资产应按公允价值确认资产转让所得或损失。 　2.分立企业应按公允价值确认接受资产的计税基础。 　3.被分立企业继续存在时，其股东取得的对价应视同被分立企业分配进行处理。 * 　 4.被分立企业不再继续存在时，被分立企业及其股东都应按清算进行所得税处理。 　 5.企业分立相关企业的亏损不得相互结转弥补。 * 特殊税务处理（免税重组） 一是，条件： 企业重组同时符合下列条件的，适用特殊性税务处理规定： （一）具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。 （二）被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合本通知规定的比例。 * （三）企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。 （四）重组交易对价中涉及股权支付金额符合本通知规定比例。 （五）企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权。 　 * 二是,具体处理: 企业重组符合上述条件的，交易各方对其交易中的股权支付部分，可以按以下规定进行特殊性税务处理： （一）企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50%以上，可以在5个纳税年度的期间内，均匀计入各年度的应纳税所得额。 　 * 企业发生债权转股权业务，对债务清偿和股权投资两项业务暂不确认有关债务清偿所得或损失，股权投资的计税基础以原债权的计税基础确定。企业的其他相关所得税事项保持不变。 （二）股权收购，收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的75%，且收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，可以选择按以下规定处理： * 1.被收购企业的股东取得收购企业股权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定。 2.收购企业取得被收购企业股权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定。 3.收购企业、被收购企业的原有各项资产和负债的计税基础和其他相关所得税事项保持不变。 * （三）资产收购，受让企业收购的资产不低于转让企业全部资产的75%，且受让企业在该资产收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，可以选择按以下规定处理： * 1.转让企业取得受让企业股权的计税基础，以被转让资产的原有计税基础确定。 2.受让企业取得转让企业资产的计税基础，以被转让资产的原有计税基础确定。 * 会计处理： 公允价值模式下。 非货币性资产交换同时满足下列两个条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益： 1．该项交换具有商业实质； 2．换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。 * 成本模式下 1、不具有商业实质 2、交换涉及资产的公允价值均不能可靠计量的非货币性资产交换。 应当按照换出资产的账面价值和应支付的