坏账准备在新旧税法下的衔接.docVIP

PAGE PAGE 1坏账准备在新旧税法下的衔接新旧企业所得税法对企业计提坏账准备的处理不同，旧税法允许纳税人按规定比例计提坏账准备并在税前扣除；而新税法对纳税人发生的坏账损失实行据实扣除，不再计提。税收政策的变化必然涉及2008年1月1日以前纳税人计提的坏账准备余额处理问题。根据国家税务总局《关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知》（国税函〔2009〕202号）的规定，2008年1月1日前按照原企业所得税法规定计提的各类准备金，2008年1月1日以后，未经财政部和国家税务总局核准的，企业以后年度实际发生的相应损失，应先冲减各项准备金余额，不足部分按新税法规定扣除；仍有余额的，继续留在以后年度使用。?例如：A公司2007年末应收账款余额为1000万元，坏账准备年初余额为2万元（已在税前扣除），本年末按照一定的比例又计提了坏账准备4万元，年末坏账准备余额为6万元（2+4）。汇算清缴时按照当时的税法规定，当年允许扣除的坏账准备为3万元（1000万元×0.5%-2万元）。因此应调增1万元（计提的4万-允许扣除的3万），截止到2007年末共在税前扣除的坏账准备为2+4-1=5万元。即会计余额为6万元，税收余额为5万元。2008年发生下列业务：一、发生坏账损失，核销已计提的坏账准备1、假设2008年度发生坏账4万元，且已报经税务机关审批。会计处理为：借：坏账准备 4万元 贷：应收账款 4万元因为4万元5万元，因此不涉及纳税调整。此时的坏账准备会计余额为2万元（6-4）；税收余额为1万元（5-4）。填报企业所得税纳税申报表有关内容：附表十：《资产减值准备项目调整明细表》期初余额：6万元、 本期转回额：4万元、期末余额：2万元、纳税调整额：-4万元（调减4万元）；同时在附表三：《纳税调整项目明细表》第40行第3列“调增金额”填写4万元。2、假设2008年度发生坏账6万元，且已报经税务机关审批。会计处理为：借：坏账准备 6万元 贷：应收账款 6万元因为6万元5万元，因此涉及纳税调减，应调减1万元。此时的坏账准备会计余额为0万元（6-6）；税收余额为0万元（5-6+1）。填报企业所得税纳税申报表有关内容：附表十：《资产减值准备项目调整明细表》期初余额：6万元、 本期转回额：6万元、期末余额：0万元、纳税调整额：-6万元（调减6万元）；同时在附表三：《纳税调整项目明细表》第40行第3列“调增金额”填写6万元。二、未实际发生坏账损失，因2008年末应收账款余额减少为200万元，因此冲回已计提的坏账准备1、假设2008年度冲回坏账准备4万元，会计处理为：借：坏账准备 4万元 贷：资产减值损失 4万元因为4万元5万元，因此不涉及纳税调整。此时的坏账准备会计余额为2万元（6-4）；税收余额为1万元（5-4）。填报企业所得税纳税申报表有关内容：附表十：《资产减值准备项目调整明细表》期初余额：6万元、 本期转回额：4万元、期末余额：2万元、纳税调整额：-4万元（调减4万元）；同时在附表三：《纳税调整项目明细表》第40行第3列“调增金额”填写4万元。2、假设2008年度冲回坏账准备6万元，会计处理为：借：坏账准备 6万元 贷：资产减值损失 6万元因为6万元5万元，因此涉及纳税调减，应调减1万元。此时的坏账准备会计余额为0万元（6-6）；税收余额为0万元（5-6+1）。填报企业所得税纳税申报表有关内容：附表十：《资产减值准备项目调整明细表》期初余额：6万元、 本期转回额：6万元、期末余额：0万元、纳税调整额：-6万元（调减6万元）；同时在附表三：《纳税调整项目明细表》第40行第3列“调增金额”填写6万元。