影响区域宏观税负高低的因素分析和研究.docVIP

第 PAGE 13 页 共 NUMPAGES 13 页影响区域宏观税负高低的因素分析与研究西安市国家税务局课题组提要：本文首先系统地界定了区域宏观税负的概念及内涵，然后分析了当前影响区域宏观税负的主要因素，如产业结构、行业结构、物价因素、税收转移、财税体制、征管水平等。最后就如何提高区域宏观税负、提升区域经济竞争力等，提出了建议。一、区域宏观税负的基本概念宏观税负一般是指一个国家的总体税负水平，一般通过一个国家一定时期内税收总量占国内生产总值（GDP）的比重来反映。宏观税负的高低，体现了政府在国内经济生产总量再分配中的集中程度，表明政府经济职能及财政职能的强弱。近年来，随着我国经济结构调整效果的显现，随着税收征管效率的提高，我国的宏观税负稳步上升。区域宏观税负是指一个地区（省、市、县）的总体税负水平，即该地区一定时期内税收总量占当地地区生产总值的比重。区域宏观税负的主要涵义在于三个方面：（一）反映税收实现能力区域宏观税负，在稳定的税制之下，客观反映着一个地区所进行的经济活动实现税收的能力，税负越高，则该地区经济活动实现税收的能力越强，反之，税负越低，则该地区经济活动实现税收的能力越弱。它通过税收角度，反映了该地区经济效益、经济结构、创新能力和产品附加值的高低，是一个地区经济水平与活力的综合体现。经济发展速度决定着税源发展的速度，经济发展效益更直接地体现在税源增减态势中，也体现在其实现税收的能力上。良性轨道上发展的经济较之相似规模的效益相对低下的经济，其形成税源的能力会更强。（二）反映征收效能区域宏观税负，在稳定的税制之下，也客观反映着一个地区税务机关的征管质量和效率，反映着其是否将应征税款足额及时组织入库的能力，同时也反映着一个地区财政需求刚性的强弱和税务部门依法征税能力对征管力度的影响力。税负越高，则该地区税务机关组织税收收入的能力和主观能动性越强，反之，税负越低，则该地区税务机关组织税收收入的能力和主观能动性越弱。（三）反映经济聚集的税收效应区域宏观税负，在特定的财税体制之下，也客观反映着总部经济行为和跨地区企业集团的税收效应。一个地区，如果跨地区企业集团占有较高比例，则受目前所得税汇总缴纳政策的引导，会有相当数量的实现在外地的税款缴入本地区，进而造成该地区的显性宏观税负比实际的高；反之，如果一个地区实现的税款，因总部汇总缴纳政策影响，有相当一部分不能成为本地的入库税款，则该地区的显性宏观税负会比实际的低。二、区域宏观税负及其相关指标区域宏观税负（R）=该地区一个报告期的入库税收/本报告期的地区生产总值，报告期一般为一个季度或者一个年度。区域宏观税负是一个综合性的指标，从该指标的内在机理上研究，可以将其分解成几个相关的因子。（一）名义税收负担率一定税制之下，一个地区根据税法规定所应征收的全部税款占当期GDP的比率，即为该地区在本报告期的名义税收负担率(R1)。从特性上讲，名义税收负担率只是一个理论上的概念，它反映的是税制设计的税收负担，在一个地区，因不同税种不同税目之下的税率不同，因此也同时反映着该地区的经济产业结构和行业结构。（二）税收减免率在相对稳定的税收优惠政策之下，根据有关政策减免的税收占当期GDP的比率，即为税收减免率(R2)。它反映着一个地区经济活动体享受税收优惠政策的能力和容量，在当前我国税收优惠政策的区域特征非常显性的背景下，一个地区的税收减免率是影响它实际税负水平的重要因素之一。（三）税收流入（流出）率对税收流入（流出）率指标，可以有两种解释，一种是税收流入（流出）额占当期GDP的比率(R3)，流入为正，流出为负。另一种是税收流入（流出）额占当期税收总额的比率。跨地区企业集团和总部经济的快速发展，加剧了税收在不同区域的流动。在区域概念之下，税收流入（流出）率对一个地区的宏观税负产生了巨大的影响，它直接拉升或压减某个地区的宏观税负水平。（四）征收率作为衡量税务机关征管水平与能力的征收率，一般的含义是指实际组织入库的税收额占根据税法应征税款总额的比率(R4)。征收率的发展变化有其自身的规律，一般认为征收率是持久性和一次性征管因素的综合反映，就是说征收率曲线是持久性征管因素曲线和一次性征管因素曲线的叠加。前者呈现为负边际增长的上升曲线，后者呈现为一条围绕着零值波动的曲线。税源到税收的决定因素是征收率。我们可以把税收理解为税源与实际税率的积，而实际税率又是法定税率与征收率相乘的结果。在税制稳定的情况下，法定税率稳定，税收与税源的变量因子就是征收率。征收率的大小代表着征管水平的大小，征收率提高，意味着征管质量和效率提升，引致宏观税负上升，客观上减少了税收流失。反之征收率下降，则意味着征管质量与效率的下滑，税款流失加剧。（五）弹性系数与边际税负在进行税收经济分析时，一般意义下的弹性系数（SI）是指税收增长率与GD