试论营业税改增值税对企业税收影响.docVIP

试论营业税改增值税对企业税收影响 　　摘 要：随着我国经济的不断发展，特别是服务业的高速发展，现行增值税和营业税并行的税制结构逐渐显示出不合理性和不完善性。为此，自2012年1月1日起，我国开始在上海开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点工作。产生的影响：进一步完善了税制；企业税负降低；为小微企业发展提供了良好的税制环境。 　　关键词：营业税改增值税；企业税收；影响 　　中图分类号：F812 文献标志码：A 文章编号：1002-2589（2013）14-0086-02 　　一、营业税改增值税的背景 　　在我国现行税制结构中，营业税和增值税是最为重要的两个流转税种。营业税是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。而增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一种税。随着市场经济的发展，我国现行流转税制显现出其不合理性。在新形势下，逐步将增值税征税范围扩大至全部的商品和服务，以增值税取代营业税（以下简称“营改增”），进行新一轮的税制改革，是必然的选择。2011年11月16日，财政部、国家税务总局共同颁布了《关于印发〈营业税改征增值税试点方案〉的通知》和《关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》，确定自2012年1月1日起在上海市交通运输业和部分现代服务业进行营业税改征增值税试点，由此拉开了“十二五”规划中有关“营改增”税改的大幕，逐步从制度上来解决货物与劳务收政策不协调的问题，力争在“十二五”期间将“营改增”的税改逐步推广到全国范围。 　　“营改增”是在国际金融危机的背景下，基于实施结构性减税的意图而启动的。从一开始，它就被打上了反危机的烙印，与宏观调控紧密相连。而且，随着时间的推移和形势的变化，“营改增”对于宏观调控体系的重要意义也日趋凸显。“营改增”系政府推动经济结构调整的重要手段，即“营改增”本身是基于调整经济结构的需要而提出并设计的。 　　1994年税制改革之后，结束了产品税与营业税各统江山的局面，开始了增值税与营业税并行的时代。前者主要适用于制造业，后者主要适用于服务业。前者不存在重复征税现象，因而税负相对较轻。后者则有重复征税现象，因而税负相对较重。而且，两税并行不利于改善税收管理。营业税与增值税并行征收，部分商品与劳务无法记入增值税体系进行税收抵扣，有关经营单位销项税额与进项税额之间不能抵扣，增值税税基受到限制，无法形成完整抵扣链条，不利于简化税制和改善管理。故而，几乎从1994年现行税制诞生的那一天起，这两个税种，便一直处于彼此之间税负水平差异的矛盾之中。目前，我国正处于加快转变经济发展方式的关键时期，大力发展第三产业，尤其是现代服务业，对推进经济结构调整和提高国家综合实力具有重要意义。按照建立健全有利于科学发展的财税制度要求，将营业税改征增值税，其必要性有四个方面：一是有利于完善税制，消除重复征税；二是有利于社会专业化分工，促进三次产业融合；三是有利于降低企业税收成本，增强企业发展能力；四是有利于优化投资、消费和出口结构，促进国民经济健康协调发展。因此，为了推进服务业的发展进而调整产业结构，将营业税改征增值税，从而在整个商品和服务流转环节统一征收增值税，便成为一种自然的选择。 　　二、营业税改增值税试点的政策分析 　　根据国家部署，2012年1月1日起在上海市正式启动“营改增”试点。这是我国税制改革进程中的又一个标志性事件。这次改革是我国结构性减税迈出的重要一步。通过优化税制结构，为深化产业分工和加快现代服务业发展提供了制度支持，有利于促进经济发展方式转变和经济结构调整。营业税改增值税试点政策主要内容有以下几个方面： 　　一是“营改增”试点范围。在地域范围上，由上海市（2012年1月1日起率先试点）分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和厦门、深圳10个省（直辖市、计划单列市）。在业务范围上，先试点交通运输业和部分现代服务业，逐步推广至其他行业。交通运输业主要包括：陆路、水路、航空和管道的运输服务（不含铁路运输）。部分现代服务业，是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。 　　二是“营改增”主要税制安排。在现行增值税17%和13%两档税率的基础上，新增11%和6%两档低税率，交通运输业适用11%税率，部分现代服务业中的研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务适用6%税率，部分现代服务业中的有形动产租赁服务适用17%税率。 　　三是“营改增”纳税人认定及纳税地点。试点的纳税人按照年增值税应税销售额（5