股权取得日后的合并财务报表课件.pptVIP

;本章主要内容; 第一节 首期合并报表的编制;二、合并资产负债表、合并利润表、合并所有者权益变动表的编制 需抵销的内部事项： ●母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销 ●投资收益和期初未分配利润与本期利润分配和期末未分配利润的抵销 ●内部存货交易的抵销 ●内部往来业务的抵销 ●固定资产、无形资产的抵销等 33号合并财务报表应用指南.pdf ;（一）母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销;(二)母公司投资收益、子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配、期末未分配利润的抵销 ; ;（三）内部存货交易的抵销; ;（3）部分对外销售，部分未对外销售;（4） 存货跌价准备的抵销;抵销要点： 1.如果个别财务报表中计提的存货跌价准备数额小于内部销售利润额，意味着从集团角度看该存货没有发生减值，应将计提的全额抵销； 2.如果个别财务报表中计提的存货跌价准备数额大于内部销售利润额时，意味着从集团角度看该存货发生了减值，应将计提的部分抵销（按内部销售利润额）。 ;; （四）母子公司内部债券债务的抵销1.内部债券债务的抵销;;??????????????????????????;2.坏账准备的抵销;3.内部债券的抵销;;4.内部利息收入与利息支出的抵销;（五） 固定资产交易抵销 ;;A公司： 借：银行存款40000 贷：主营业务收入40000 借：主营业务成本30000 贷：库存商品 30000;本年未实现内部销售利润计提折旧的抵销分录： 借：固定资产——累计折旧 贷：管理费用（相关科目）;第2种情况：购进的固定资产作为固定资产使用;（1）固定资产折旧的抵销:;（2）固定资产减值准备的抵消;抵销要点： 从集团合并财务报表编制的角度看，决定计提数额的是不包含内部销售利润的固定资产账面价值和可收回金额。当期应计提的固定资产减值准备与个别财务报表中当期实际计提的固定资产减值准备的差额即为合并当期应予以调整的数额。具体分为三种情况：（见P89）;期末固定资产可收回金额大于扣除未实现内部销售利润前个别财务报表中固定资产帐面价值 期末固定资产可收回金额??于扣除未实现内部销售利润前个别财务报表中固定资产帐面价值，但大于扣除未实现内部销售利润后合并财务报表中固定资产的账面价值 期末固定资产可收回金额小于扣除未实现内部销售利润后合并财务报表中固定资产账面价值 ;B公司;集团: 固定资产30000 累计折旧6000 账面价值24000;;（六）无形资产内部交易;三、合并现金流量表的编制;5. 相互之间与固定资产等长期资产购建和处置有关的现金流量的抵销 6. 相互之间与债券投资有关的现金流量的抵销 （二）合并现金流量表补充资料的编制 （三）与少数股东有关的特殊项目的列示;;（一）对子公司拥有全部股权;１. 母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销;2 母公司投资收益、子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配、期末未分配利润的抵销 ;3 盈余公积的调整;4.以后各期内部存货交易的抵销;去年底 借：主营业务收入 50000 贷：主营业务成本 40000 存货 10000 1 今年全部对外销售 借：期初未分配利润 10000 贷：主营业务成本 10000 （因为对集团来讲，成本为40000元，而B公司转了50000元） 2 今年全部未对外销售 借：期初未分配利润 10000 贷：存货 10000;3上期存货今年全部未对外销售，本期又内部购入20000元，毛利率20%，期末尚未销售.; （3）消除本期期末存货中未实现内部利润 借：主营业务成本 14000 （10000+4000） 贷：存货 14000;;（5）存货跌价准备的抵消;例：本期期初“存货跌价准备”余额300元，“存货”余额1300元，本期B公司又从A公司买入存货20000元，A公司的毛利率20%，期初及本期存货均未售出。本期期末该存货可变现净值15000元。;B公司期末： 借：管理费用 6000 贷：存货跌价准备 6000;;5.以后各期内部往来业务的抵销 ;;本期期末 坏账准备;（1）本期应收帐款、其