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家族企业家族特征与预算松弛
家族企业家族特征与预算松弛 摘要:预算松弛作为提高预算管理效率的难点问题,近年来越来越受到各界的关注。预算松弛与企业特征紧密相联。文章选取2008年至2010年在上海证券交易所、深圳证券交易所上市的170家家族企业作为样本,运用委托代理、信息不对称、规模经济等理论,研究家族企业的家族特征与预算松弛。研究结果表明:预算松弛程度与该企业是否为家族企业有着明显的关系,并且在家族企业中企业是由第一代经营还是由第二代经营对预算松弛程度的影响程度也不同;家族企业内部的代理成本也会对预算松弛程度有着显著的影响。 关键词:预算松弛;家族企业;委托代理理论;信息不对称;代理成本 中图分类号:F279.15 文献标识码:A 文章编号:1009―3060(2013)02-0119-06 一、引言 作为管理会计重要组成部分的预算管理,由于其涉及到公司资源的有效配置和管理者的绩效考核而成为近几年的一个热点课题。欧美学者研究表明:在西方国家,大多数企业经营权和所有权分离,基于委托代理理论和信息不对称理论,管理者所上报的预算会与实际情况有很大的偏差,从而导致了预算松弛。我国民营企业绝大部分采用的是家族式的经营模式,所有权和经营权掌握在一个家族手中,家族企业中有无预算松弛现象?本文以此为切入点,研究在两权合一的中国家族民营企业中的预算松弛现象。家族企业中,既有夫妻共同创业,又有父子或父女共同经营,也有兄弟姐妹掌管企业,那么在这些不同关系的家族企业里面预算松弛是否存在差异?随着家族企业的发展,面临着第二代继任的问题,在第一代创业者与第二代守业者之间的交接时期,企业内部会不会随着人事动荡期产生更大程度的预算松弛?通过本文的研究,以期对我国家族民营企业实施更加有效的预算管理提供参考依据。 二、文献回顾 关于家族企业的定义,哈佛大学的Robert G.Donnely(1964)认为凡符合以下七个条件中的一个或者几个就可以认为是家族企业:家族关系决定经营管理权的继承;现任或前任董事长或总经理的妻子或儿子位居董事;公司与家族的整体价值合二为一;即使家族成员不正式参与公司管理,但其行为却反射出公司的信誉;家族成员以超乎财务的理由,认为其有责任持有公司的股票;家族成员在公司的职务影响以及他在家族中的地位;家族成员凭借他与公司的关系,决定个人一生的事业。显然西方对于家族企业的定义包含了代际传承关系。但是根据中国的实际情况,许多民营企业的掌舵者正处于鼎盛期,用西方的观点来定义中国的家族企业显然不太合适。因此,许多学者纷纷撰文探讨对于中国家族企业的定义,孙治本(1995)提出要以经营权为核心来定义家族企业,潘必胜(1998)则认为当一个家族或数个具有紧密联盟关系的家族拥有全部或部分所有权,并直接或间接掌握企业的经营权时,这个企业就可被称为家族企业,他的这一定义同时考虑了所有权和经营权。 预算松弛指的是最终确定的预算水平与最优的预算水平之间的差异,预算松弛的大小直接对企业的经营业绩、管理水平等产生影响。预算松弛形成的原因有许多,其中最主要的有信息不对称理论、业绩评价动机、资源的争夺。由于上级管理层与下级基层员工之间的信息不对称,所以会造成上级管理者无法对于预算进行准确的判断,进而有可能使得管理者的预算审批遇到障碍。而下级基层员工为了更好、更轻松地完成自己的目标,一般会制定出对自己有利的预算。而且企业预算和员工的绩效考核以及薪金报酬往往挂钩,下级基层员工会为了追求自身利益的最大化,制定出有利于自己目标实现的预算计划。同时,部门和部门之间很有可能通过制定高于自己实际情况的预算来争夺有限的资源,这样就有利于自己部门实现目标。但是这样很容易造成一个部门的资源冗余,而另一个部门的资源稀缺,对于整个企业而言是极其不利的。张朝宓、卓毅等(2004)认为,信息不对称和企业的薪酬制度与预算松弛有着显著的关系。信息的对称和真实导向的薪酬制度对于预算松弛有一定的抑制作用。两者相比,信息对称比真实导向的薪酬制度更为显著。所以说,当企业制定预算时,应当加强上下级之间的沟通渠道。一般说来,参与式预算能够增强员工的主人翁意识,能够激励员工,从而制定适当的预算,并且有效地执行。但是,当企业的环境过于宽松的时候,参与式预算又容易产生预算松弛,这就使得企业的成本无法实现最小化,利润达不到最大化,预算成本过高。邓传洲等(2008)通过实证分析得到,基于预算的考核执行与预算副作用正相关,预算氛围与预算副作用负相关。这表明严格的预算考核执行会带来副作用,而恰当的预算氛围可以降低副作用。该结论与权变理论的系统性适应相吻合,即在有较好预算氛围的公司,严格的预算考核执行更为适应,这类公司往往管理更规范。 目前我国对于家族民营企业预算松弛的研究很少,而家族企业作为一种特殊的企业类型,其所有权和
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