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风险导向模式在低碳审计中应用探讨 　　摘要：在低碳经济背景下，低碳审计作为一个全新的审计概念日益受到人们的重视。本文引入风险导向模式对低碳审计进行研究，并结合低碳审计风险的形成过程来构建低碳审计风险模型，对其各要素进行界定；在此基础上介绍了风险导向模式下低碳审计程序的设计，论述了各环节中的主要内容和方法，为低碳审计的实施奠定了基础。 　　关键词：风险导向模式 低碳审计 审计风险 审计程序 　　着全球经济的迅速扩张，能源匮乏、全球变暖等环境问题日益突出，人们赖以生存的环境日益受到破坏。在这样的背景下，低碳经济应运而生。在低碳审计中，引入风险导向模式，对完善低碳审计、促进低碳经济发展具有重要的意义。 　　一、在低碳审计中引入风险导向模式的必要性 　　目前世界上许多国家在节能减排、发展低碳经济的过程中，都非常重视审计独立监督、评价职能的参与。而我国的低碳审计尚处于起步阶段，在低碳审计中基本上没有应用风险导向模式。随着现代信息社会和知识经济的不断发展，企业与其所面临的多样的、急剧变化的社会经济环境之间的联系日益增强，各类风险也日益提高。因此，在低碳审计中引入风险导向模式，促进审计过程中的风险评估与风险应对、加强审计管理就显得尤为重要。 　　传统风险导向审计方法只是将审计风险模型运用于制度基础审计之中，并以此指导审计工作。现代风险导向审计方法则是以战略观和系统观为指导思想，以被审计单位经营风险为导向，“自上而下”和“自下而上”相结合的新的审计方法。在进行低碳审计风险研究时，我们也引进这种方法，吸收这种方法的精髓，来构建低碳审计风险模型并对各个组成要素进行分析。 　　二、低碳审计风险模型及其各要素的界定 　　通过对低碳审计风险各要素形成过程的分析，根据我国低碳审计的具体特点，并以现代风险导向审计思想为依据，结合低碳审计风险的含义及特征，将低碳审计风险分为重大低碳事项错报风险和低碳检查风险这两种要素，模型表示如下：可接受的低碳审计风险=重大低碳事项错报风险×低碳检查风险。 　　（一）可接受的低碳审计风险。是指在对有关低碳项目完成审计后，审计人员或会计师事务所准备承担或可以接受的低碳审计风险。影响可接受的低碳审计风险的因素有：（1）审计人员的风险承受能力：审计人员的风险承受能力越强，可接受低碳审计风险也就越高。（2）低碳事项使用者的情况：低碳事项的使用者素质越高、范围越广，对披露的低碳事项利用程度越高，可接受低碳审计风险就越低。（3）行业之间的竞争情况：会计师事务所之间的竞争越激烈，可接受低碳审计风险也就越低。 　　（二）重大低碳事项错报风险。重大低碳事项错报风险应该包括低碳固有风险、低碳内部会计风险和低碳内部管理风险。其中低碳固有风险是指在不考虑内部控制结构的前提下，由于被审计单位内部因素和所处的外部客观环境的影响，而使低碳事项发生重大错报的可能性。低碳内部会计风险是指在低碳经济环境中，会计人员提供的有关低碳信息存在大量失误的可能性。低碳内部管理风险是指低碳内部管理控制所不能规避的风险。因此，低碳审计风险模型应该为：可接受的低碳审计风险=低碳固有风险×低碳内部会计风险×低碳内部管理风险×低碳检查风险。 　　（三）低碳检查风险。低碳检查风险是指审计人员通过预定的低碳审计程序未能发现被审计单位有关低碳经济活动或事项存在某项重大错报或漏报的可能性。低碳检查风险主要受以下因素的影响：一是重大低碳事项错报风险的评估水平。评估的低碳重大错报风险越高，可接受的低碳检查风险越低，反之，可接受的低碳检查风险越高。二是审计人员业务能力。三是低碳审计程序的恰当性。四是被审计单位的配合程度。 　　三、风险导向下低碳审计程序设计 　　一般的审计程序应包括计划阶段、实施阶段和报告阶段。对于低碳审计而言，还应包括跟踪审计阶段，通过对被审计对象进行适时评价、持续监督和及时反馈，不但可以验证审计结论和建议的正确性，还可以检查被审计单位对审计建议的执行情况及效果。因此，本文将低碳审计程序分为五个阶段： 　　（一）接受委托阶段。该阶段需要了解客户的背景信息、初步了解被审计单位相关的低碳信息、评价审计队伍低碳审计的胜任能力、考虑是否接受委托。 　　（二）计划阶段。审计项目确定后，为保证审计工作的顺利进行，必须做好审计计划。在这一阶段，审计人员完成的工作主要包括以下几个方面：（1）选择具有胜任能力的人员组成审计组，若其审计人员不具备低碳方面的知识，可聘请低碳方面的专家就相关的低碳信息对审计人员进行审前培训。（2）确定低碳审计依据，例如了解低碳方面相关的法律、法规、政策和规章制度以及了解碳排放标准等。（3）初步了解被审计单位“碳”方面的情况：有关低碳政策的制定及执行情况，产品的生产、制造及使用过程中，企业是否达到了低能耗、低排放、低污染的要求，低碳财税资金的使用情况等。（4）低碳活