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会计师事务所审计风险评估框架探析 　　【摘 要】审计风险是指会计师事务所由于被审计单位错误或舞弊原因，未能被审计程序发现而出具不适当审计报告的风险。本文从审计风险的被审计单位和事务所两个方面来探讨分析审计风险评估架构。 中国论文网 /1/viewhtm　　【关键词】会计师事务所;审计风险;风险评估框架 　　 为保证会计师事务所相对安全的、稳定的、有效的运行，着力实现会计师事务所避免审计质量风险，采用风险导向审计模式进行必要的审计风险评估，建立高效的审计风险评估架构以规避重大的审计风险，提高会计师事务所审计安全性、有效性。笔者从事会计教学工作，在教学与实务实践过程中与审计风险负责人交流探讨，对审计风险的认识也有了不同的角度和层次的理解。为了更好的提高自己，也有必要提出自己层面的认识，来让读者和专家评估和批评。 　　一、会计师事务所审计风险评估框架构建的思考 　　 风险导向审计理论已经成为会计师事务所开展审计工作重要的理论基础。本文所讲的风险导向分析法就是对可能产生风险的因素展开评估，进而明确发生风险概率高低的评估方法。其评估思路为：将审计风险分配在被审计单位层面和事务所层面两个方面来分析审计风险，为事务所的审计程序的范围、时间和流程方法提供总体框架。 　　二、审计风险评估程序 　　 审计风险评估应在审计承接、审计计划、审计实施和审计报告阶段全过程，单位的全部业务及其主要方面。但审计风险评估主要存在于审计计划阶段，决定了后续的审计方向和审计程序，也决定了审计质量，因此审计计划阶段的风险评估程序的有效性在审计人员整个审计过程中具有明显的重要性。 　　三、会计师事务所审计风险评估框架 　　 从风险导向审计理论角度出发，审计风险评估框架的审计风险范围是审计人员在进行审计风险评估时，不仅对能够引起财务报表重大错报、漏报的具体风险予以关注，而且还要对由于被审计单位经营失败而导致会计师事务所所遭受巨大损失或承担赔偿的可能性予以评估。从目前会计师事务所会计审计失败案例来看，导致会计审计风险出现的原因主要是会计审计错误和会计审计舞弊。而会计审计错误风险的产生，往往是会计审计过程中审计人员行为上的错误，从而导致会计审计风险出现。 　　 审计风险的评估范围主要应包括被审计单位层面的企业经营风险和财务风险导致的持续经营风险分析。其次是被审计单位业务和管理活动的复杂性而导致错误和或者舞弊而存在的固有错报风险。第三是被审计单位是否设计并执行有效的内部控制。第四是事务所层面的审计风险，也就是审计方法和程序错误或审计舞弊等分析。 　　 （一）被审计单位的持续经营风险评估 　　 被审计单位持续经营风险评估体现被审计单位的持续经营能力评估。应在经营战略分析和经营流程分析中准确地评估，了解被审计单位经营风险，识别出被审计单位控制经营风险的能力。在确定审计人员可以对被审计单位的经营风险理解、识别、判断等情况下，综合分析被审计单位的经营战略和经营流程存在的不足。审计人员需要综合评估被审计单位所在行业状况、企业战略目标、财务业绩情况来综合分析出被审计单位的持续经营情况。 　　 持续经营能力评估的主要程序和方法有总体分析性程序，主要应取得被审计单位企业层面的经营和财务数据，了解企业基本情况，行业竞争和被审计单位排名，单位领导团队情况，产品技术和市场营销情况，采用财务分析方法得出被审计单位的总体财务状况、盈利能力和现金流量，这些决定了持续经营力。 　　 （二）固有风险评估 　　 固有风险是指被审计单位会计报表的有关余额、交易和披露的各项认定，在没有设置内部控制情况下出现错误和舞弊而不被发现和制止的可能性。会计师事务所应在对被审计单位进行会计审计的过程中，审计人员需要对被审计单位的重要账户、重大交易、账户余额等方面进行全面的、详细的、深入的分析评估业务复杂性和单位管理环境等因素存在固有风险的可能性。而以上审计人员所负责的评估项目就是固有风险评估的主要方面。之所以说重要账户、重大交易、账户余额等属于固有风险评估的范畴，主要是重要账户的识别标准是账户交易金额大。容易受经营风险影响，容易出现不稳定情况等;重要交易过程中容易受到某些因素的影响，促使重要交易中出现资金损失，从而造成严重的经营济损失;账户余额的不合理运用或被审计单位中一些人员做出舞弊的行为，将会导致账户余额丢失等情况发生。 　　 （三）控制风险评估 　　 在固有风险评估的基础上，根据固有风险的大小和主要的固有风险的方向，分析这些固有风险大的交易和余额涉及的环节的内部控制是否存在，是否设计有效并有效性地执行。也就是执行这些控制程序和流程是否能发现和制止固有的错误和舞弊的发生而导致会计报表各认定层次的重大错报。被审单位内部控制层次主要是根据被审计单位各项交易业务重要程度来设计的，因此在了解被审计单位内部控