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上市公司碳会计信息披露研究 　　【摘要】本文主要以碳会计信息披露相关的概念为基础，结合相关上市公司年度报表和2014年CDP中国报告，从上市公司碳会计信息披露数量、内容和方式三方面，分析了上市公司碳会计信息披露的现状，并提出了完善上市公司碳会计信息披露的相关建议。 中国论文网 /1/viewhtm 　　【关键词】低碳经济 上市公司 碳会计 碳会计信息披露 　　一、引言 　　为了更好地落实低碳经济在我国的发展，“碳会计”应运而生。由于受碳排放的计量与不确定性因素影响，企业碳排放信息的披露尚处于探索阶段，没有统一的碳披露标准和规范，仍然属于会计界难题。碳会计信息披露的不足，严重阻碍了低碳经济的发展。 　　碳会计最先是由美国学者Stewart Jones（2008）提出，认为碳会计是碳排放会计和碳固会计的合称，包括碳排放配额的财务会计处理、与碳排放的相关风险核算与报告、与碳排放相关的不确定性核算与报告、碳排放信息披露及管理等。碳会计是指以相关的资源环境和法律法规作为基础，用货币、实物单位或文字表述等形式进行描述，对企业碳排放、碳固、低碳经济活动确认与计量，从而提高上市公司的自然资本效率和社会效益的新兴学科。 　　碳会计信息按照其披露的方式可以分为表内信息和表外信息。表内信息是将企业的各种碳会计要素以货币单位在财务报表中列示，主要包括企业的碳资产、碳负债、碳收益等碳信息。表内信息指的是能够通过货币、实物单位在报表上形成的数据，从而对经济活动进行确认、计量和核算的信息，包括用于减少碳排放的设备或场所等固定资产、在进行低碳经济活动中所产生的借款、为碳治理而成立的专项基金、实施低碳活动产生的一些费用以及收入等。表外信息指的是用描述性语言记录在报表附注或其他披露方式上的碳会计信息。其中包括，低碳管理制度、节能减排目标、减排责任履行情况、相关核算方法等。 　　碳会计信息披露方式，也可以分为财务报告披露方式和其他披露方式。财务报告披露方式又分为两种：一是在原有的会计报表内增添有关碳会计的会计科目，或在报表附注上披露；二是把与碳相关的内容单独??报，形成碳会计的专有报表；其他披露方式包括有社会责任报告、企业环境报告和企业碳会计报告等。 　　二、上市公司碳会计信息披露现状分析 　　（一）上市公司碳会计信息披露数量分析1.上市公司碳会计信息披露总体数量少。 　　郜东芳选取2010年我国沪深两市的A股2250家上市公司年度报告的数据作为分析样本。按照2001年中国证监会发布的《上市公司行业分类指引》，将总体样本分为22个行业，并按照与环境相关程度分为重污染行业和非重污染行业。在2250家上市公司样本里，仅有457家上市公司披露公司的碳会计信息，占样本总体20.31%，说明我国上市公司碳会计信息披露总体数量少，如表（1）。 　　2.上市公司碳会计信息披露行业特征明显。 　　从对环境污染程度的行业状况来看，重污染行业要比非重污染行业披露碳会计信息的数量多。从单个行业状况来看，披露比例最高的电力、煤气及水的生产及供应，达到49.32%，披露比例最低的是传播及文化产业，木材、家具业，分别为0。在22个行业中，碳会计信息披露比例超过30%的行业有7个，如表（2）。 　　中国科学院的研究表明，二氧化碳排放量排在前五位的行业分别是：第一，电能、热力的生产和供应业；第二，石油加工、炼焦及核燃料加工业；第三，黑色金属冶炼及压延加工业；第四，非金属矿物制品业；第五，化学原料及化学制品制造业。可以发现，二氧化碳排放量高的行业往往其碳会计信息披露率也高。交通、运输、仓储业是属于非重污染行业，但由于其行业的性质，对石油的消耗量较大，从而在营运的过程中，产生了大量的二氧化碳排放量，其行业披露率排第二。 　　综上所述，我国上市公司碳会计信息行业间的披露差异大，属重污染且二氧化碳排放量高的行业和属非重污染但二氧化碳排放量高的行业，其披露率均高于总体披露率；属重污染但二氧化碳排放量低的行业和属非重污染且二氧化碳排放量低的行业，披露率在10%以下，有些甚至为零。这说明了我国上市公司对碳会计信息进行披露的行业主要为二氧化碳排放量高的行业，但没有一个行业的披露率高于50%，表明总体行业披露率低。 　　（二）上市公司碳会计信息披露内容分析 　　1.碳会计信息披露表内信息不足。 　　郝东芳根据选取的2550家上市公司得出457家上市公司有对碳会计信息进行披露，其中披露的信息分为表内信息和表外信息，如表（3）。 　　表（3）显示，上市公司碳会计信息披露内容主要有：企业低碳经济发展情况概述、低碳的未来计划、收入类碳会计信息、低碳环境、清洁生产情况以及低碳项目。相对而言，权益类碳会计信息、有关低碳经济活动的现金流、管理层和治理层的态度、低碳经济活