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酒店购买农产品进项抵扣的七种情形 　　全面实行营改增后，餐饮行业也随之纳入了征收增值税的范围。作为餐饮行业来说，农产品是其成本的重要内容，餐饮行业的一般纳税人购买的农产品能否抵扣直接决定着其税负的高低。增值税政策规定，农业生产者销售的自产农产品免征增值税。所称农业，是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业。农业生产者，包括从事农业生产的单位和个人。同时，国家还给予农民专业合作社以特殊税收优惠待遇，即对农民专业合作社销售本社成员生产的农业产品，视同农业生产者销售自产农业产品免征增值税。另外，在农产品流通环节，增值税规定：对从事蔬菜批发、零售的纳税人销售的蔬菜免征增值税；对从事农产品批发、零售的纳税人销售的部分鲜活肉蛋产品免征增值税。免征增值税的鲜活肉产品，是指猪、牛、羊、鸡、鸭、鹅及其整块或者分割的鲜肉、冷藏或者冷冻肉，内脏、头、尾、骨、蹄、翅、爪等组织。免征增值税的鲜活蛋产品，是指鸡蛋、鸭蛋、鹅蛋，包括鲜蛋、冷藏蛋以及对其进行破壳分离的蛋液、蛋黄和蛋壳。也就是说，对农产品的流通环节，仅限于蔬菜和部分鲜活肉蛋产品免征增值税。另外对国有粮食购销企业销售粮食及食用植物油给予免征增值税优惠。餐饮行业一般纳税人购买免税农产品到底能不能抵扣？以什么合法凭据进行抵扣？本文结合现行政策分析如下： 　　一、向从事农业生产者个人购买其自产农产品的进项抵扣。根据发票管理办法的规定，特殊情况下由付款方向收款方开具发票。但“特殊情况下由付款方向收款方开具发票”是指收购单位支付个人款项时开具的发票。对于直接向农业生产购买其自产的农产品，根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第八条的规定，购买农产品可以按照农产品收购发票上注明的农产品买价和扣除率计算抵扣。在收购发票的开具上，《国家税务总局关于明确营改增试点若干征管问题的公告》明确规定，餐饮行业增值税一般纳税人购进农业生产者自产农产品，可以使用国税机关监制的农产品收购发票，按照现行规定计算抵扣进项税额。湖北省国家税务局规定：向农业生产者个人购进自产农产品，餐饮企业可开具增值税普通发票，并按照增值税普通发票上注明的农产品买价和扣除率计算进项税额。扣除率为13%，自2017年7月1日起，扣除率为11%。 　　需要提醒的是：根据《国家税务总局关于进一步落实税收优惠促进农民增加收入的通知》规定，对市场内的经营者和其经营的农产品，如税务机关无证据证明销售者不是“农民”的和不是销售“自产农产品”的，一律按照“农民销售自产农产品”政策执行。该政策出台的关键亮点在于举证的责任在于税务机关，而非纳税人自己。那么餐饮行业一般纳税人从市场上向个人购买的农产品是否可以不加思考的自行开具收购发票？自己去掂量。但笔者建议：不论是直接从农户购买，还是从市场购买的农产品，如果属于个人自产农产品，在自行开具收购发票时，务必保留销售方的身份证、具体住址等有关信息，以便税务机关日后稽查核实。 　　二、向从事农业生产的单位购买其自产农产品的进项抵扣。根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第八条第二款第项的规定，购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式:进项税额=买价×扣除率。根据《财政部、税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知》的规定，所称销售发票，是指农业生产者销售自产农产品适用免征增值税政策而开具的普通发票。因此，自产免税农业产品的单位开具的免税普通发票，购买方可以按照免税发票注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。 　　三、向农民专业合作社购买农产品的进项抵扣。农民专业合作社从事的是批发、零售业务，相应达到一般纳税人条件应当申报一般纳税人。纳税人从批发、零售环节购进适用免征增值税政策的蔬菜、部分鲜活肉蛋而取得的普通发票，不得作为计算抵扣进项税额的凭证。但增值税对于农民专业合作社赋予特殊优惠政策。《财政部、国家税务总局关于农民专业合作社有关税收政策的通知》规定：对农民专业合作社销售本社成员生产的农业产品，视同农业生产者销售自产农业产品免征增值税；增值税一般纳税人从农民专业合作社购进的免税农业产品，可按13%的扣除率计算抵扣增值税进项税额。所称农民专业合作社，是指依照《中华人民共和国农民专业合作社法》规定设立和登记的农民专业合作社。农民专业合作社本来是从事农产品的批发、零售，但增值税给予农民专业合作社以特殊政策，即农民专业合作社销售本社成员生产的农业产品，视同农业生产者销售自产农业产品免征增值税，所以，对农民专业合作社销售本社成员生产的农业产品所开具的普通发票，可以根据开具的增值税普通发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算进项抵扣税额。 　　四、从小规模纳税人购买非自产蔬菜及部分鲜活肉蛋产品的进项抵扣。销售自产农产品给予增值税