水电厂房产税的征收问题比较复杂8.docVIP

水电厂房产税征收问题浅析 水电厂房产税的征收问题比较复杂，尤其厂房房产税征收上，税务与企业从不同的利益角度出发，常常分歧争议大。而且水电一般在偏远地区，所在地经济欠发达，有的地方招商引资困难，有规模企业很少，税收环境一般。税收具有强制性特征，在税收法规政策是模糊概括性描述而不是例举的情况下，征税过程中因税务人员个人因素影响可能就较大。“十五”期间以来，国家水电发展迅速，水电厂房产税问题可能具有一定的普遍性。笔者认为，从规范税收征收行为、保障国家税收收入和保护纳税人的合法权益的角度，国家层面有必要对水电厂有关房产税事项能明确规范进行明确界定，以创立和谐与公平的税收环境。 　　一、水电厂落座地与房产税征收问题 　　1、根据现行税收法规与政策，坐落于农村（非建制镇镇人民政府所在地、非工矿区）水电厂各类房屋不应征收房产税 　　水电厂很多都坐落于偏远山区，从地理环境、自然条件、所属行政区域[如一般在“某县某乡（镇）某村”]看，明显坐落于山区农村，不在城市、县城、建制镇。现在新建水电厂自动化程度高，一个几十万千瓦甚至上百瓦千瓦装机规模的水电厂全部职工也就几十号人，电厂周边是高山峻岭，有一些零散农村村民居住，周边除电厂一家企业外，也没有其他任何工矿企业。 　　根据以下相关税收法规与政策，坐落于农村（非建制镇镇人民政府所在地、非工矿区）的水电厂厂房等各类房屋是不征收房产税的。 　　1、《中华人民共和国房产税暂行条例》第一条：房产税在城市、县城、建制镇和工矿区征收。 　　2、《财政部 税务总局关于房产税若干具体问题的解释和暂行规定》（财税地字[1986]第008号） 　　第一款，关于城市、县城、建制镇、工矿区的解释：城市是指经国务院批准设立的市。县城是指未设立建制镇的县人民政府所在地。 建制镇是指经省、自治区、直辖市人民政府批准设立的建制镇。 工矿区是指工商业比较发达，人口比较集中，符合国务院规定的建制镇标准，但尚未设立镇建制的大中型工矿企业所在地。开征房产税的工矿区须经省、自治区、直辖市人民政府批准。 　　第二款，关于城市，建制镇征税范围的解释：城市的征税范围为市区，郊区和市辖县县城，不包括农村。建制镇的征税范围为镇人民政府所在地，不包括所辖的行政村。 　　三是《财政部 国家税务总局房产税宣传提纲》（财税地字[1986]7号） 　　第二款：房产税在哪些地区征收？根据房产税暂行条例规定，房产税在城市、县城、建制镇和工矿区征收。也就是说，座落在农村的房屋是暂不征收房产税的。 　　2、实际操作中复杂地方利益影响下的变通处理 　　但实际操作中，由于各种复杂的利益关系原因，对相关政策的理解执行都有很大差异。对于这些水电厂房屋是否征收房产税的问题，各地做法不统一。有的地方税务认为依据现行法规政策不应交房产税；有的地方税务认为应该交房产税，实际中有相当一部分按应交房产税操作。 　　原因是税务认为，只要有你一家水电厂，就可把水电厂所在地认定为工矿区征税，或者是尽管地理位置在建制镇镇人民政府所在地外的行政村，不在建制镇镇人民政府所在地，但地方认为既然水电厂直接纳入了县或镇政府管理就属于征税范畴，不管你实际地理位置。还有一些且认为由于地方财政收入来源渠道窄，即纳税人使向上面申诉，上级政府也会依据下面财政困难的实情对税务的做法予以支持，当然企业也知道申诉以后税企关系不和谐的后果，不会采取申诉行动。而且，从某些地方实际来看，争取一个纸面上的认定水电厂所在地为建制镇、工矿区的一纸批文也很简单。 　　因此，国家有必要进一步对坐落于农村（非建制镇镇人民政府所在地、非工矿区）的水电厂厂房等各类房屋征收房产税问题进行明确规范。 　　二、坐落于征税区域内水电厂发电厂房房产范围与原值认定问题 　　水电厂厂房有坝内式、坝外式。坝外式有一种是坝后式，紧靠大坝。基本构成从下至上有：水下大体积混土基础平台（与大坝基础基本一体）、水轮机机层、发电机层、厂房房屋（四面墙和屋顶）。在厂房原值的确定过程中，主要有以下问题。 　　1、厂房外（尽管有的与厂房相连，但不在厂房里面、上面和下面）单独核算的构筑物问题 　　如引水道（进厂方之前部分）即从水库内取水，贯穿大坝坝体，再与厂房进水管（水轮机相连的管道）相连的构筑物。下游消力混凝土构筑物，是河床上面的一层混凝土面板，包括有大坝泄洪处下面消力池和厂房尾水外面下游尾水河床消力池，目的是防止水经常冲涮河床出现大坑危及大坝安全，还有大坝消力池与厂房消力池之间的大型混凝土隔离墙、墩等。 　　这些构筑物在财务决算上也分摊移民费，与大坝核算一致。本身不是具有房屋特征，也不是房屋的一个附属设施。但税务认为既然没纳入大坝核算，为防止税收流失风险。就应纳入房屋计税，这一块往往分歧很大。 　　笔者认为，由于水电厂的财务竣工决算报告都要请独立第三方即有资格的事务所编制。财