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购入看涨期权和购入看跌期权的会计处理 　　购入看涨期权 　　2016年2月1日，甲公司与乙公司签订一项《协议》，甲公司向乙公司支付权利金购入一项看涨期权。 　　合同签订日：2016年2月1日 　　行权日：2016年1月31日 　　行权的权利持有者：甲公司 　　2016年2月1日每股市价：100元 　　2016年12月31日每股市价：104元 　　2016年1月31日每股市价：104元 　　2016年1月31日应该支付的固定行权价格：102元 　　期权合同中的股票数量：1000股 　　2016年2月1日期权的公允价值：5000元 　　2016年12月31日期权的公允价值：3000元 　　2016年1月31日期权的公允价值：2000元 　　说明：2016年2月1日，甲公司与乙公司签订协议，，使甲公司享有了一项2016年1月31日可以购买自身股票的合同权利(但无必须购买的合同义务)，乙公司承担了一项2016年1月31日必须出售其持有的甲公司股票的合同义务。分为现金净额结算、股票净额结算、股票总额结算三种结算方式。 　　1.以现金净额结算 　　合同约定以现金净额进行结算，即如果甲公司在2016年1月31日行使期权权利，其将向乙公司收取相当于1000股自身股票于当日公允价值的现金，并将按固定行权价格向乙公司支付现金。乙公司方向相反。 　　甲公司的会计处理 　　2016年2月1日 　　甲公司确认购入的看涨期权： 　　借：衍生工具——看涨期权 5000 　　贷：现金 5000 　　甲公司向乙公司支付期权费5000元，此时，标的股票每股价格100元，低于行权价，期权没有内在价值，只有时间价值。 　　2016年12月31日 　　甲公司记录看涨期权公允价值的减少： 　　借：衍生工具——看涨期权 -2000 　　贷：公允价值变动损益-2000 　　看涨期权的公允价值减少到3000元【其中，期权的内在价值为2000元×1000），剩余时间价值为1000元】。 　　2016年1月31日 　　甲公司记录看涨期权公允价值的减少： 　　借：衍生工具——看涨期权 -1000 　　贷：公允价值变动损益-1000 　　甲公司股票每股市价仍为104元，看涨期权的公允价值减少到2000元，全部为内在价值【×1000】，没有剩余的时间价值。 　　同日，甲公司行使了该看涨期权，其将向乙公司收取相当于1000股自身股票于当日公允价值的现金，并将向乙公司以现金支付合同约定的固定行权价格。现金净额结算，甲公司将收取现金2000元。 　　甲公司记录收到的现金： 　　借：现金 2000 　　贷：衍生工具——看涨期权 2000元 　　乙公司的会计处理 　　2016年2月1日 　　乙公司记录收到的期权费用： 　　借：现金 5000 　　贷：衍生工具——看涨期权5000 　　2016年12月31日 　　与甲公司相反，对乙公司而言，2016年12月31日看涨期权的公允价值增加2000元。 　　乙公司记录看涨期权公允价值的增加： 　　借：公允价值变动损益 -2000 　　贷：衍生工具——看涨期权 -2000 　　2016年1月31日 　　乙公司记录看涨期权公允价值的增加： 　　借：公允价值变动损益 -1000 　　贷：衍生工具——看涨期权-1000 　　乙公司记录看涨期权的结算： 　　借：衍生工具——看涨期权 2000 　　贷：现金 2000 　　【解析】 　　期权合同中约定以现金净额结算，该项衍生金融工具在2016年2月1日赋予甲公司一项在潜在有利的情况下与乙公司交换金融资产的合同权利，并使乙公司承担一项在潜在不利的条件下与甲公司交换金融资产的合同义务。 　　根据金融工具确认与计量准则规定，在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利应当分类为金融资产。在潜在不利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务应当分类为金融负债。 　　因此，对于甲公司来说该项金融工具为金融资产，对于乙公司来说该项金融工具为金融负债。 　　根据金融工具确认和计量准则规定，衍生金融工具应当以公允价值进行后续计量且其变动计入当期损益，因此在后续的资产负债表日，甲、乙双方应对看涨期权按公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期损益，并相应调整金融资产/金融负债账面价值。 　　其实，如果甲公司不行权，才有意思...... 　　2.以股票净额结算 　　假设除了将以股票净额结算代替现金净额结算之外，其他条件均相同。 　　股票净额结算，即在2016年1月31日如果甲公司行权，甲公司将向乙公司交付按合同总额102000元与市场价格计算的其自身的股票数量，同时向乙公司收取合同约定的甲公司自身的股票1000股， 数量差额以收取/交付股票的方式对看涨期权进行结算。 　　甲公司的会计处理 　　除了记录期权合同结算的分