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换“所”不换“师”式变更影响因素分析 　　【摘 要】 基于签字注册会计师个体流动的视角，探析客户追随签字注册会计师跳槽而形成的换“所”不换“师”式变更现象产生的缘由。研究结果显示：整体而言，获取“标准”审计意见是客户追随签字注册会计师跳槽的重要动机之一；进一步地，审计任期越长，客户与签字注册会计师之间的个人关系通常越为密切，越可能发生换“所”不换“师”。然而，当审计任期超过一定阀值时，审计意见对换“所”不换“师”的诱致作用有所削减。 　　【关键词】 换“所”不换“师”式变更； 审计意见； 审计任期 　　中图分类号：F239.43 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2014）13-0065-05 　　一、引言 　　有关上市公司改换会计师事务所的问题一直受到学术界的热议。诸多的实证抑或案例研究表明，当负责签字的有关注册会计师发生了跳槽的时候，有相对较多的上市公司会选择跟随签字注册会计师跳槽，从而改聘其“新东家”，因此就形成一种“客随师走”的换“所”不换“师”式变更现象（如刘峰等，2002；谢盛纹和闫焕民，2012）。目前关于换“所”不换“师”式变更行为所承载的特定信息含量以及可能产生的经济后果的文献研究尚有些许（刘启亮和唐建新，2009；Chen et al.，2009a等），但至于换“所”不换“师”现象形成的内在缘由却不甚了解。然而，这种“客随师走”行为极有可能促成客户