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浅析企业税收筹划中成本与效益 　　摘 要：税收筹划是纳税人在经济活动中经常思考的一个问题，本文分析纳税人在进行税收筹划时，需要在筹划方案带来的效益与成本之间进行分析权衡，以便科学合理地制定与选择最优筹划方案。 　　关键词：税收筹划 成本 效益 　　一、企业税收筹划成本分析 　　企业税收筹划成本是指企业为了实现税收筹划目标在整个税收筹划方案实施过程中所支付的额外成本。税收筹划成本按可否用货币加以直接计量，可分为有形成本和无形成本两种。 　　1.有形成本。指企业进行税收筹划所花费的货币支出。具体来说，主要包括税收筹划方案的设计成本和交易成本和实施与控制成本三个方面。 　　（1）设计成本。由于当前我国企业普遍缺乏实施筹划应具备的知识结构和专业技能，因此开展税收筹划可自行设计筹划方案，亦可委托税收代理机构设计筹划方案，在企业聘请税收顾问或直接委托专业机构进行税收筹划的情况下，设计成本表现为对税收代理机构的咨询代理成本；在企业由自己的财务人员进行筹划的情况下，设计成本则表现为对相关人员的额外薪酬成本及相关培训成本支出。 　　（2）交易成本。企业进行税收筹划之前对于企业内部财务和经营现状的信息的搜集以及与筹划人员在合法筹划与经济效益统一性方面的沟通权衡等，都需花费一定的成本支出；而将筹划方案于企业生产经营与财务管理中具体实施过程中，必然会涉及诸多需各契约方做出调整或配合的行为关系，诸如实施过程中生产或加工方式的改变而涉及的契约签署、对筹划方案执行人的监督与强制履行、因会计与纳税筹划目标的不同所导致的会计政策与会计估计的变更、与主管税收机关就偷漏税界定进行有效沟通等，这些也都是需要成本支出的。 　　（3）实施与控制成本。税收筹划的实施与控制成本主要包括组织变更成本、违规成本、救济成本等。在税收筹划方案实施过程中，为实现税收协调，企业需要和税收机关进行充分交流与沟通，而在交流与沟通过程中所花费的成本，便是谈判成本。诉讼成本是指企业与税收机关双方处理涉税纠纷失败后，企业为维护自身的权利寻求司法救济而支付的成本。如企业为维护自身的权利时，为收集资料，寻找证据，聘请律师等都需要大量的人力和物力，以及在诉讼过程中可能产生的寻租成本等。 　　2.无形成本。无形成本是指开展税收筹划所支付的难以以货币加以计量的各种成本费用，主要包括时间成本、心理成本、风险成本、隐性成本等。 　　（1）时间成本。指纳税人为进行税收筹划而付出的各种时间上的耗费。一般来说，在进行税收筹划时，要想保证筹划方案的科学合理，纳税人必须首先对国家的税收政策、财务会计制度以及相关的政策、法律法规进行及时、全面地了解与把握。其次，对自身所在地区的社会经济形势及所处行业的发展变化趋势，纳税人也要做出分析与预测。最后，纳税人还要对与筹划相关的自身生产、经营、投资及筹资等活动的未来方向及发展空间进行研究与论证。以上所有这些措施均要耗费掉纳税人大量的时间。此外，部分纳税人根据实际需要还须对筹划方案的可行性进行实际的调查研究与论证，这也要耗费掉纳税人一定的时间。 　　（2）心理成本。指纳税人为进行税收筹划而付出的精力和精神方面的耗费。一方面，纳税人在进行税收筹划时，除了要耗费掉大量的时间及人财物力之外，还不可避免地要耗费掉大量的精力。从筹划的前期准备，到筹划方案的具体设计、选择、评估、调查、研究及论证等，纳税人都要为之付出大量的精力。另一方面，要想获得筹划收益，纳税人所设计或选择的筹划方案，不但要符合法律法规的要求，还必须要得到主管税收部门的行政认可。这样，纳税人往往很难对筹划方案的最终执行结果有绝对的信心和把握，因此就不可避免地会产生心理焦虑或心理担忧，这会对纳税人或具体筹划人员的心理健康和身体健康带来不同程度的负面影响。以上方面构成了税收筹划的心理成本。 　　（3）风险成本。是指纳税人在进行税收筹划时，因面临的内外部环境等因素具有不确定性的特征，因而有可能给纳税人带来各种风险及损失。主要由于利率、汇率等原因而预期的筹划目标不能实现的可能性，主要包括政策风险、利率风险、汇率风险、市场风险、债务风险、通货膨胀风险。这样，上述相关风险以及由此可能给纳税人带来的各种损失就构成了税收筹划的风险成本。一般来说，税收机关调整或核定后的税款肯定要比纳税人自己估定的税款要高，否则也就没有调整的必要了，从而为纳税人带来了风险成本。此外，纳税人在进行税收筹划时，如果因筹划方案设计不当而违反税收法律法规时，除了前述风险外，还可能同时面临行政、刑事方面的处罚风险及相关风险，如罚款、没收财物、加收滞纳金、罚金、刑罚等，从而为纳税人带来更大的损失。 　　（4）隐性成本。隐性成本有如下几种情况。一是指纳税人由于采用拟打的纳税筹划方案而放弃的潜在利益。即机会成本。二是筹划方案使一种纳税的税负减少而使其