营改增对电信企业影响与应对建议.docVIP

“营改增”对电信企业影响与应对建议 　　中图分类号：F812 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2013）05-000-03 　　随着国家“营改增”税改试点范围的不断拓展，电信行业已经被纳入重点待扩围的行业之一。“营改增”首先将影响电信企业的主要财务指标，更为重要的是，它将对公司业务发展模式、运营模式、上下游产业链等诸多方面带来冲击和挑战，电信企业的各项准备工作已经迫在眉睫。 　　一、主要财务指标将出现较大幅度波动 　　（一）可确认收入大幅下降 　　按照国家关于“营改增”的政策文件精神，增值税的税率设置方面，除17%和13%两档税率外，新增了11%和6%两档低税率，电信行业极有可能适用于11%的税率，相较目前使用3%的营业税而言，业务收入适应税率提升8%，上升幅度较大。更为重要的是，由于增值税作为价外税的特点，将直接导致“营改增”企业业务收入出现大幅度下降。假设100元的企业收入，在3%营业税下，企业可确认业务收入100元；而在增值税下，收入确认额为100/（1+11%）=90元，可确认业务收入减少10元。 　　（二）企业成本中存在大量无法抵扣的成本项目 　　首先，电信企业成本结构存在行业特殊性，大量成本费用无法实现有效的进项税抵扣，其中固定资产的年度折旧费用与人工成本的额度较大。由于通信运营前期需要进行大量固定资产投资，截至2012年末，三大电信企业的固定资产原值规模均已经突破5000亿元，每年存量资产的折旧费用将高达数百亿元左右；同时，电信行业又是一个劳动力密集的行业，通信设备维护，客户服务均带来了高额的人工成本。预计上述2项成本将占通信企业总成本的40%以上，由于无法取得增值税专票，故进项税抵扣不可实现。 　　其次，由于增值税征管范围尚未涵盖所有行业，电信企业成本中存在部分成本项目暂时无法实现进项税的抵扣，包括通信机房租金、物业服务、建筑安装成本、渠道代理商佣金成本等项目。 　　（三）资本性支出抵扣有限 　　近年以来，电信企业资本性支出金额始终维持在较高水平上，按照工信部发布了2012年全年电信业统计公报显示，2012年电信固定资产投资金额为3600亿元。高额的资本性支出能够为电信企业带来2个有利方面：一是可以在投资当年度为电信企业带来大量的、可抵扣的进项税专票；二是可以有效降低固定资产的入账价值，相关资产使用年限内的折旧成本将相应下降，对企业利润指标带来正向作用。但同时，电信企业资本性支出方面也存在需要重点关注的问题，主要原因为资本性支出中建筑安装类投资金额仍占较高比例，建安类企业的“营改增”步伐将直接影响电信企业的可抵扣额度；另外，由于电信企业现有资产规模已经很庞大，新增资产的折旧成本下降的正向作用需要相当长时间才能显现出来。 　　全量业务收入的适用税率大幅提升，相对应的是企业成本中可抵扣项目有限，势必出现电信企业利润下降，税负上升，开展有针对性的税务筹划与运营管理工作势在必行。 　　对照增值税以进抵销、以票控税基本规则，电信企业应该提前实施必要的准备工作。 　　二、销项税管理―合理降低税基，规避高税率 　　（一）预收款处理 - 预防提前纳税 　　主要针对电信企业大量收取用户预收款的情况。 　　营业税政策：根据《营业税暂行条例》第十二条及《营业税暂行条例实施细则》第二十四及二十五条规定，邮电通信企业提供应税劳务采取预收款方式的（包括用户预存款、预收有价卡款和其他预收款），其纳税义务发生时间为应税行为发生过程中或者完成后收取的款项，即按照实际出账话费缴纳营业税。 　　增值税政策：增值税纳税义务发生时间明确为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过l2个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。 　　因此，电信企业营改增后，必须坚持现有计费系统月度开账数作为计税依据的税管模式，同时在业务规则上应该规定预售预存收款时不得开具增值税正式发票，包年预存时间以不超过一年为宜。 　　（二）促销方案的选择 　　电信公司最为常用的促销方案有2种，即存费送费、存费送实物（含实物）。其中存费送费，税改前后政策上没有变化，均应作为收入折扣低减收入额；但存费送实物却存在较大差异： 　　营业税政策：根据《国家税务总局关于中国移动有限公司内地子公司业务销售附带赠送行为征收流转税问题的通知》（国税函[2006]1278号）、《国家税务总局关于中国电信集团公司和中国电信股份有限公司所属子公司业务销售附带赠送行为征收流转税问题的通知国税函》（[2007]414号），通信企业开展的以业务销售附带赠送实物业务（包括赠送用户小灵通（手机）、电话机、SIM卡、网络实物或有价物品等实物），属于电信单位提供电信业劳务的同时赠送实物的行为，按照现行流转税政策规定，不征收增值税，其进项税额不得予以抵扣；其附带赠送实物的