非贸付汇、税收协定授课人黄黎明.ppt

国际税收 非贸付汇、税收协定及相关案例等 三大法律支柱 国际税收主要的法律依据是个人所得税法、企业所得税法和税收协定，这是我国所得税的三大法律支柱。 *（一定意义上来说，从事国际税收的税务咨询人员，也必须熟悉其他税种，例如2016年36号文） 税收协定 目前，我国与100多个国家与地区签署有双边税收协定、2个税收安排和10个情报交换协定。与台湾完成了《海峡两岸避免双重课税及加强税务合作协议》的签署。 税收协定着重解决对征税权的判定；处理协定与国内法的关系时，以协定作为划分征税权的前提，但是不涉及国内法的具体征税措施； 税收协定基础性文件，2007年7月中国和新加坡签署的税收协定以及2010年75号文（《〈中华人民共和国政府和新加坡共和国政府关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定〉及议定书条文解释》） （*综合性税收协定解释文件，对协定条款的全面解释） 遵循国际惯例，参考OECD税收协定范本注释的规定，采用的内容部分即表明对注释规定的接受和许可。OECD与UN 逐条解读 协定适用范围： 适用的人：自然人、法人、团体（包括各种协会、基金会等） -----前提：构成该国税收居 适用的税种：个人所得税、企业所得税 特例：对国际运输业务特别约束了增值税 适用的地理范围（在中国）：仅适用于中国税收法律覆盖的地区，即不适用于香港、澳门、台湾 税收协定中的“居民” 居民：享受税收协定的前提条件 在一国负有全面纳税义务的“人” 反避税氛围下，“受益所有人”是第二重必须条件 “居民 ”是税收上的 概念，例如英国人A到香港多年，依据香港与英国税收协定构成香港税收居民（中国承认其与第三方协定的认定结果），被香港公司派往大陆，可以作为香港税收居民，享受中港税收安排相关优惠条款。企业与团体同样适用。 居民个人 在中国境内（排除港澳台）有住所的中国公民和外国侨民 在中国境内居住，且在一个纳税年度内，一次离境不超过30日，或多次离境累计不超过90日的外国人、海外侨民和港澳台同胞。 加比规则 同一自然人同时为缔约国双方的居民，如何判断？其他协定同样适用。 一、永久性住所。（可租赁，须考虑长久性，排除旅游、商务考察等临时逗留情况） 二、重要利益中心。（个人家庭和社会关系、职业、政治、文化、经济利益等） 三、习惯性居住。（实在没办法，比天数） 四、国籍 五、两国税务机关协商解决 ***以上条件按顺序判断 居民企业 居民纳税人负有全面纳税义务 依法在中国境内设立 或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国的企业 举例：新加坡居民企业设在第三国的常设机构从中国取得的所得可以享受中新协定； 合伙企业的困惑 合伙企业的税收协定适用判断，至今很大争论。合伙企业本身属于税收虚体（tax transparent entity），不具有独立纳税实体（taxable entity） 《中法协定》开始做突破尝试 例如：A企业作为设立在法国的合伙企业。该企业从中国获得相关收益，根据法国税法规定，A为TTE，A的合伙人为法国居民企业B和C，根据最新《中法协定》，该合伙企业可以享受税收协定。 常设机构（PE） 常设机构： 是否具有征税权的判定标准：能否对非居民企业营业利润进行征税的前提（依据：第七条） 征税的优先原则： 非居民企业取得其他所得，凡与常设机构有实际联系的，按常设机构利润归属标准征税。 常设机构的判定 常设机构的基本标准要素（第一款）： 特点：1、实质存在 2、相对固定，并且时间具有一定持久性。 3、通过该场所进行营业活动 常设机构的判定 常设机构的列举（第二款）： 对第一款常设机构基本原则的列举； 包括：管理场所 分支机构 办事处 工厂 作业场所 矿场、油井或气井、采石场或者其他开采自然资源的场所（*区别工程作业） 常设机构的判定 活动构成常设机构的情况（第三款） 1、建筑、装配、安装等活动； 仅以此类活动持续时间六个月以上时构成常设机构。 2、六个月标准，认定很宽泛，基本从开始到结束日期满六个月就满足条件。例如： 不认可大多停工理由； 1对n客户或同一客户多个项目连续计算； 分包参与计算，即使分包方为居民企业 常设机构的判定 通过雇员提供的劳务活动； 非居民企业通过其雇佣的人员在华提供劳务活动，持续时间连续或累计183天（*已修订）以上时构成常设机构。 （183天如何计算？多人的话不重复计算天数） （即使这些活动按照第一款的规定，或者第二款的列举，似乎不构成常设机构） 注：这块有税收风险（筹划空间），主要