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【共6套】2016年高级会计师考试高级会计实务模拟试题2016年高级会计师考试《高级会计实务》模拟试题一 2016年高级会计师考试《高级会计实务》模拟试题 2016年高级会计师考试《高级会计实务》模拟试题 2016年高级会计师考试《高级会计实务》模拟试题 2016年高级会计师考试《高级会计实务》模拟试题 2016年高级会计师考试《高级会计实务》模拟试题 2016年高级会计师考试《高级会计实务》模拟试题一 案例1 　　资料：(1)2001年12月31日，某农机公司库存钢板的账面价值为1000000元，市场购买价为950000元;用该钢板生产的产成品——数控机床的可变现净值高于其生产成本。 　　(2)2001年12月31日某一规格的钢材在市场上的售价为每吨5000元，假定2002年3月5日该种规格的钢材市场销售价格升至5600元。 　　(3)2001年10月，农机公司同A公司签订了一份销售合同，双方约定，2002年2月份，农机公司按每台1500000元的价格向A公司提供数控机床10台。2001年12月31日，该批机床实际库存为8台，单位成本1100000元，账面价值总额为8800000元。2001年12月31日，该批数控机床市场销售价格为1510000元。剩余2台系于2002年1月生产完工。 　　要求： 　　(1)对资料(1)中的钢板在资产负债表上应如何列示? 　　(2)假设资料(1)中数控机床的可变现净值低于其生产成本，是否应对钢板计提减值准备?(不考虑该批钢板购入过程发生的运杂费) 　　(3)假定资料(2)中企业持有数控机床的数量为12台，总账面价值。确定以上资料中期末存货的可变现净值，并说明理由。 　　(4)假定资料(3)中没有签订销售合同，确定以上资料中期末存货的可变现净值，并说明理由。 　　(综合题)[本题10.00分] 　　答案分析 　　1.资料(1)涉及原材料可变现净值的确定。对于用于生产而持有的原材料等，包括原材料、在产品、委托加工材料等，如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本，则该材料应当按照成本计量。因为用该钢板生产的产成品——数控机床的可变现净值高于其生产成本，所以钢板在资产负债表上按其成本1000000元列示： 　　2.资料(2)对于用于生产而持有的原材料等，如果其价格的下降表明产成品的成本将超过可变现净值，则该项原材料应减计至可变现净值。在这种情况下，应以原材料重置成本作为可变现净值的计算基础。重置成本是指目前重新取得相同存货所需的成本。就外购原材料而言，指重新购置成本，包括现行采购价格和运杂费等。因此由于最终产品发生了减值，并且该批钢板的可变现净值低于成本，所以应计提存货的跌价准备，按重置成本950000元列示在2001年12月31 日的资产负债表的存货项目之中。 　　3.销售的数量小于企业持有存货的数量。此时，超出部分存货的可变现净值应以正 常销售价格为计算基础。即，在这种情况下，销售合同约定的数量的存货，应以销售合同所规定的价格作为可变现净值的计算基础;超出部分的存货的可变现净值应以正常销售价格作为计算基础。所以，对于销售合同约定的10台机床的可变现净值应以销售合同约定的价作为计算基础，而对于超出部分的2台机床的可变现净值应以正常销售价格1510000元作为计算基础。 　　4.没有销售合同或劳务合同约定的存货，其可变现净值应以产成品或商品的一般销 售价格作为计算基础。此时的存货不包括用于出售的材料等。12台机床的可变现净值应以正常销售价格1510000元作为计算基础。 案例2 　　资料：甲企业、B企业、C企业共同投资建立了D企业，甲企业拥有30%股份，B企业和C企业各拥有35%的股份。2002年1月1日C企业将其全部股份转让给了B企业，B企业成为D企业的母公司，甲企业失去了对D企业的影响力，因而将该投资改用成本法核算。改按成本法核算时;该项投资的账面余额是600000元，其中投资成本400000元，损益调整200000元，未计提减值准备。2002年4月26日D企业宣告分派2001年度现金股利，甲企业可获得现金股利6000元。 　　甲企业于2002年1月2日以520000元购入A企业实际发行在外股数的10%，另支付相关费用2000元，甲企业采用成本法核算此项投资。2002年7月2日甲企业再以1800000元购入A企业实际发行在外的股数的25%，另支付相关费用9000元。至此持股比例达65%，改用权益法核算此项投资。2002年1月1日A企业所有者权益合计4500000元，分派的现金股利为400000元。2002年度净利润为600000元，其中，1-6月份实现净利润为300000元。甲企业与A企业所得税税率为33%.股权投资差额按10年摊销，并且不考虑追溯调整