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权益结算股份支付与现金结算股份支付比较 　　【摘要】企业会计准则第11号规定，股份支付是指企业为获得员工和其余方提供服务而授予权益工具或担当以权益工具为基础确定的负债的交易。股份支付可以分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。本文就权益结算的股份支付和现金结算的股份支付的异同点进行比较分析， 　　【关键词】公允价值；所有者权益；职工薪酬；资产负债表日 　　一、股份支付概述 　　企业会计准则第11号规定，股份支付是指企业为获得员工和其余方提供服务而授予权益工具或担当以权益工具为基础确定的负债的交易。股份支付可以分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。以权益结算的股份支付，是指企业为获得服务而以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。以现金结算的股份支付，是指企业为获得服务而担当的以股份或其余权益工具为基础计算的交付现金或其他财产的义务的交易。 　　二、权益结算股份支付与现金结算股份支付的相同点 　　以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付，两种业务账务处理的相同之处在于除当即可行权的股份支付外，在授予日均不需要做会计处理。 　　三、权益结算股份支付与现金结算股份支付的不同点 　　（一）授予日的处理 　　关于授予后当即可行权的以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付在授予日的账务处理有差别。 　　1.以权益结算的股份支付 　　关于授予后当即可行权换取员工服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日依据权益工具的公允价值，一方面记入当期成本或费用，另一方面记入所有者权益，应借记生产成本、销售费用、研发支出等科目，贷记资本公积-其他资本公积科目。 　　2.以现金结算的股份支付 　　授予后当即可行权的以现金结算的股份支付，应该在授予日以企业承担负债的公允价值，一方面计入相关成本或费用，另一方面增加相关负债，借记销售费用、制造费用等科目，贷记应付职工薪酬-股份支付科目。授予后可立即行权的股份支付在实际工作中用到的较少。 　　（二）等待期内资产负债表日的处理 　　1.以权益结算的股份支付 　　员工完成协议期内的服务或达到约定业绩等为前提条件才可行权的以权益结算的股份支付，在等候期内的每一个资产负债表日，应该依照最近获得的可行权数量变动等后续消息做出最佳预计，依据权益工具授予日的公允价值，确定成本费用和相应的资本公积，借记管理费用等科目，贷记资本公积-其他资本公积科目，不确认权益工具后续公允价值变动。 　　2.以现金结算的股份支付 　　完成协议期内的服务或达到约定业绩等为前提条件才可行权的以现金结算的股份支付，在等候期内的每一个资产负债表日，应该以对可行权情况的最佳预计为基础，依照当日权益工具的公允价值重新计量，将当期取得的服务计入成本或费用和相应的负债，借记销售费用、制造费用等科目，贷记应付职工薪酬-股份支付科目。 　　（三）可行权日 　　在可行权日，也就是等候期结束，有权利参加行权的员工人数应当确定，估计应付职工薪酬也应该确定，这和将来实际应支付的金额保持一致。所以，可行权日的账务处理和等候期内的资产负债表日账务处理一样，只是应付金额是可以确定的。 　　（四）可行权日之后 　　关于权益结算的股份支付，在可行权日以后对已确认的生产成本或销售费用、管理费用等和资本公积总额不再进行调整。 　　关于现金结算的股份支付，企业在可行权日以后再也不确认成本或费用，然而因为赖以计算负债的权益工具公允价值产生变动引发的负债（应付职工薪酬）公允价值的变动应该进行确认，计入当期损益，即公允价值变动损益。 　　（五）行权日 　　以权益结算的股份支付，企业应该在行权日按照行权情况，确认股本和股本溢价，同时结转等候期内确认的资本公积（其他资本公积）。 　　借：银行存款[行权时收到的款项] 　　资本公积-其他资本公积 　　贷：股本 　　资本公积-股本溢价 　　以现金结算的股份支付，应在行权时，按照所支付的现金，借记应付职工薪酬-股份支付，贷记银行存款等。 　　四、计算举例 　　M公司董事会2010年12月批准了一项股份支付协议。协议规定，2010年1月1日，公司向其200名管理人员每人授予1000份股票期权，这些管理人员必须从2011年1月1日起在公司连续服务3年，服务期满时才能够以每股8元购买1000股该公司股票。公司预计该期权在授予日的公允价值为每股12元。 　　第一年有5名管理人员离开该公司，该公司估计三年中离开的管理人员比例将达到15%，年末该期权的公允价值为15元；第二年又有3名管理人员离开公司，公司将估计的管理人员离开比例修正为10%，年末该期权的公允价值为16元；第三年又有1名管理人员离开公司，年末该期权的公允价值为18元。2014年1月1日，未离开的管理人员全部行权获得股票。 　　如果以权益结算股份支付： 　　（1）授予日不做会计处