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浅析新所得税会计下的暂时性差异摘　要:我国新所得税会计采用了资产负债表债务法。新所得税准则的颁布改变了以往企业会计制度中关于所得税的核算办法，引入了暂时性差异的概念。本文重点探讨暂时性差异及有关所得税的会计处理方法和原则。关键词:暂时性差异；会计处理原则；应纳税所得额； 《企业会计准则第18号—所得税》是在借鉴《国际会计准则第12号—所得税》并结合我国实际情况的基础上制定的用于规范所得税的确认、计量和相关信息披露的一项具体会计准则。采用资产负债表债务法采用暂时性差异的概念据此计算递延所得税负债或递延所得税资产由此确认的所得税费用包括当期所得税费用和递延所得税费用。然后根据利润总额扣除所得税费用计算税后利润即净利润新的所得税准则，基本上采纳了国际会计准则的做法。这是所得税会计处理的最大变化之处。由于资产、负债的账面价值与其计税基础不同，在未来收回资产或清偿负债期间，将产生应纳税所得额与会计利润之间差异，这种差异称之为暂时性差异，在数量上等于资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响不同，可分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。一、暂时性差异的概念和分类（一）概念1．产生原因暂时性差异是指由于资产、负债账面价值与计税基础不同而产生的一种差额，由于资产、负债的账面价值与其计税基础不同，产生了在未来收回资产或清偿债务的期间内，应纳税所得额增加或减少并导致未来期间应交所得税增加或减少的情况，形成企业的递延所得税资产或递延所得税负债。但究其实质，是一项收入费用由于会计上计入利润总额与税法上计入纳税所得的时间不同而产生的一种差异，由于此差异是暂时性地存在于会计与税务之间，它会随着时间的推移而自动消失，或会随着时间的推移而自动转回,所以把此差异叫暂时性差异。2．资产或负债的计税基础企业在取得资产、负债时应当确定其计税基础。计税基础可以划分为资产的计税基础和负债的计税基础两种。资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。即某一项资产再未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额。负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。(二）分类根据暂时性差异对未来期间应纳税所得额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时将导致产生应税金额的暂时性差异；可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。 二、应纳税暂时性差异类型及其会计处理应纳税暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。该差异在未来期间转回时，会增加转回期间的应纳税所得额和应缴所得税金额。即在未来期间不考虑该事项影响的应纳税所得额的基础上，由于该暂时性差异的转回，会进一步增加转回期间的应纳税所得额和应缴所得税金额。在应纳税暂时性产生当期,应当确认相关的递延所得税负债。因此，在应纳税暂时性差异产生当期，应当确认相关的递延所得税负债。应纳税暂时性差异一般产生于以下情况： 第一种情况，资产的账面价值大于其计税基础。资产的账面价值代表的是企业在持续使用或最终出售该项资产时将取得的经济利益的总额，而计税基础代表的是资产在未来期间可予税前扣除的金额。资产的账面价值大于其计税基础，表明该项资产未来期间产生的经济利益不能全部税前抵扣，两者之间的差额需要在未来期间缴税，也即产生应纳税暂时性差异。例如，一项资产的账面价值为500万元，计税基础为375万元，则企业在未来期间就该资产可以在其自身取得经济利益的基础上多加125万，未来期间应纳税所得额会增加，应缴所得税也会减少，形成应纳税暂时性差异。以各种方式取得的固定资产，初始确认时其入账价值基本上被税法认可，因此固定资产初始账面价值一般等于计税基础，此时不会产生暂时性差异。但在固定资产持有期间后续计量时，由于会计准则和税法在折旧方法、折旧年限上规定不同，会产生固定资产账面价值与计税基础之间差异。另外，持有固定资产期间会计上由于对固定资产计提减值准备，其账面价值会下降；而所得税法规定计提的减值准备不允许税前扣除，其计税基础不会随资产的减值准备的提取而发生变化。因此，固定资产减值准备的计提也会产生固定资产账面价值与计税基础之间差异。 第二种情况，负债的账面价值小于其计税基础。负债的账面价值为企业预计在未来期间清偿该项负债时的经济利益流出，负债的计税基础代表账面价值在扣除税法规定未来期间允许税前扣除的金额之后的差额