第4章 消费税筹划.pptVIP

另外，有些子目之间由于价格的变化而导致税率跳档，应在税率的相邻等级合理定价。 4.3 消费税税率的筹划 1.利用子目转换的方法 例如，我国现行税法规定，对卷烟在首先征收一道从量税和从价税的基础上，再按价格不同征收不同的比例税率。对于每条卷烟调拨价格在70元以上(含70元)的，比例税率为56%；对于每条卷烟调拨价格在70元以下(不含70元)的，比例税率为36%。这两类卷烟的税率差别很大，而适用哪一档税率取决于卷烟的价格。卷烟价格的分界点成了税率变化的临界点，如果卷烟价格在临界点附近，纳税人可以主动降低价格，使卷烟类别发生变化，从而适用较低税率。 4.3 消费税税率的筹划 1.利用子目转换的方法 案例4-4 消费税税率的税收筹划 某卷烟厂生产的卷烟调拨价格为75元/条，当月销售2 000条。如果不进行税收筹划，则应按56%的税率缴纳消费税。企业当月的纳税和盈利情况分别为（暂不考虑城市维护建设税、教育费附加及地方教育费附加）： 应纳消费税=2000÷250×150+75×2000×56%=85200(元) 不难看出，卷烟价格为75元/条，与临界点70元/条相差不大，但适用税率相差20%。企业如果主动将价格调低至70元/条以下，有可能大大减轻税负，弥补价格下降带来的损失。假设企业将价格调低至68元/条，那么企业当月的纳税和盈利情况分别为： 　　应纳消费税=2000÷250×150+68×2000×36%=50 160(元) 通过比较可以发现，企业降低销售价格后，销售收入减少了14000元，但应纳税款减少了35040元。 4.3 消费税税率的筹划 1.利用子目转换的方法 当然，如果企业生产的是高档卷烟，其价格远远高于临界点70元/条的价格，则为减轻纳税额而调低价格到70元/条以下，结果往往得不偿失。例如，企业生产卷烟的价格为150元/条，采取降低价格减轻税负的方式就不够理想。假设其他条件不变，企业筹划前后的纳税和盈利情况分别为：　　 税收筹划前应纳消费税=2000÷250×150+150×2000×56%=169200(元) 税收筹划后应纳消费税=2000÷250×150+68×2000×36%=50160(元) 经过比较可知，虽然降低价格后，企业应纳消费税降低了119040元，但销售收入减少了164000元，最终净收益锐减。 案例4-4续 4.3 消费税税率的筹划 1.利用子目转换的方法 根据税法规定，设卷烟无差别价格临界点的价格为X，可得： 这就是说，当卷烟调拨价格在70元/条~111.95元/条时，企业将销售价格降至69.99元/条以下，那么消费税税率降低给企业带来的利润增加将会弥补价格降低造成的损失。 同理，我们可计算出啤酒的无差异价格临界点（即啤酒价格高于3000元/吨时的税后利润与啤酒价格等于2999.99元/吨时的税后利润相等的价格）。 4.3 消费税税率的筹划 1.利用子目转换的方法 设临界点的价格为X（由于其高于3 000元/吨，故适用250元的税率），销售数量为Y，即： 啤酒价格等于2 999.99元/吨时的税前利润为： 4.3 消费税税率的筹划 1.利用子目转换的方法 令（4—1）式和（4—2）式相等，有： 即啤酒的无差异价格临界点价格为3033.56元/吨。 当销售价格等于3033.56元/吨时，两者的税后利润相同。当销售价格大于3033.56元/吨时，纳税人才能获得节税利益。当销售价格超过3000元/吨但小于3033.56元/吨时，纳税人取得的税后利润反而低于销售价格为2999.99元/吨时的税后利润。 4.3 消费税税率的筹划 2.兼营和成套销售的问题 消费税的兼营行为是指消费税纳税人同时经营两种以上税率的应税消费品的行为。 现行消费税政策规定，纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额和销售数量；未分别核算不同税率的，从高适用税率。 思考 消费税的兼营行为和增值税的兼营行为有什么区别？ 4.3 消费税税率的筹划 4.3 消费税税率的筹划 2.兼营和成套销售的问题 为促进产品销售、提高产品档次、增加产品的美观性，很多企业选择将产品搭配成礼品套装成套销售。 现行消费税政策规定，纳税人将应税消费品和非应税消费品以及适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。 企业对于成套销售的收益与税负应全面进行权衡，看有无必要搭配成成套商品，以免造成不必要的税收负担。如果成套销售的收益大于由此增加的税负，可以选择成套销售，否则不能实行此办法。 4.3 消费税税率的筹划 2.兼营和成套销售的问题 案例4-5 P124 消费税成套销售的税收筹划（1） 某酒厂生产税率为20%的粮食白酒，同时生产税率为10%的药酒。为了增加销售量，该厂将一瓶白酒(500克)、一瓶药酒(500克)和一把酒