第二章_税收筹划方法.pptVIP

2.2 计税依据的筹划 2.2.2.2 计税依据的筹划方法 控制和安排税基的实现时间 (1)税基推迟实现,即税基总量不变,合法推迟税基的实现时间。税基推迟可以实现递延纳税。在通货膨胀环境下,税基推迟实现的效果更为明显,能够降低未来支付税款的购买力。 (2)税基均衡实现,即税基总量不变,税基在各个纳税期间均衡实现。在适用累进税率的情况下,还可实现边际税率的最小化,从而大幅降低税负。 (3)税基提前实现,即税基总量不变,税基合法提前实现。在减免税期间,税基提前实现可以享受更多的税收减免额。 2.2 计税依据的筹划 2.2.2.2 计税依据的筹划方法 合理分解税基就是把税基进行合理分解,使税基从税负较重的形式转化为税负较轻的形式。 案例2-7 2.2 计税依据的筹划 2.2.2.2 计税依据的筹划方法 税基最小化就是将税基总量合法降低,从而减少应纳税额或者避免多缴税。 P43 案例2-8 2.3 税率的筹划 2.3.1.1 比例税率 税率是征税额与计税依据之间的比例。 税率的类型主要有比例税率、累进税率、定额税率三种。 比例税率是对同一课税对象或税目,不论其数额大小,都规定按同一比例计算应纳税额的税率。目前,我国绝大部分税种都采用比例税率,如企业所得税的税率为25%,增值税的税率为17%、11%、6%,增值税的优惠税率为13%。 2.3 税率的筹划 2.3.1.2 累进税率 累进税率是随着课税对象或税目数额的增大而逐级递增的税率,即把征税对象按一定的标准划分为若干个等级,从低到高分别规定逐级递增税率。按累进税率结构的不同,又可分为以下三类: (1)全额累进税率,即依课税对象的数额设计逐级递增的税率。每次征税时,按课税对象总额相对应的最高一级税率计算应纳税额,比如我国20世纪50年代的工商所得税曾经采用过21级全额累进税率。 (2)超额累进税率,即依课税对象的数额设计逐级递增的税率。每次征税时,将课税对象的全部数额分级次按其相应等级的税率计算应纳税额,然后汇总征收,比如个人所得税的工资、薪金所得采用七级超额累进税率。 (3)超率累进税率。它与超额累进税率在道理上是相同的,不过,其税率累进的依据不是征税对象的数额大小,而是销售利润率或资金率的高低,比如土地增值税的税率。 2.3 税率的筹划 2.3.1.3 定额税率 定额税率是按单位征税对象直接规定一定数量的税额,这是税率的一种特殊形式,一般适用于从量征收。 2.3 税率的筹划 2.3.2.2 税率筹划的一般方法 针对同一税种对不同征税对象实行的不同税率政策,分析产生差距的原因及对税后利益的影响,可以寻找实现税后利益最大化的最低税负点或最佳税负点。例如,我国增值税有17%、13%、11%、6%等多档税率;对小规模纳税人规定的征收率为3%。对上述比例税率进行筹划,可以寻找最低税负点或最佳税负点。 此外,消费税、个人所得税、企业所得税等税种都存在多种不同的比例税率,可以进一步筹划比例税率,尽量使用较低的税率以节税。 1.比例税率的筹划 2.3 税率的筹划 2.3.2.2 税率筹划的一般方法 各种形式的累进税率都存在一定的筹划空间,筹划累进税率的主要目标是防止税率的爬升。 我国个人所得税中的“工资、薪金所得”、“劳务报酬所得”等多个项目的所得分别适用不同的超额累进税率。其中,工资、薪金所得适用的税率如下表所示。对个人所得税来说,采用税率筹划方法可以取得较好的筹划效果。 2.累进税率的筹划 2.3 税率的筹划 2.3.2.2 税率筹划的一般方法 某工程设计人员利用业余时间为某项工程设计图纸,同时担任该项工程的顾问,设计图纸花费时间1个月,获取报酬30 000元。 如果该设计人员要求建筑单位在其担任工程顾问的期间,将该报酬分10个月支付,每月支付3 000元,试分析该工程设计人员的税负变化情况。 案例2-9 2.3 税率的筹划 2.3.2.2 税率筹划的一般方法 案例总结 需要注意的是,当某项活动带来的收入持续在1个月以上的,支付间隔超过1个月的,按每次收入额计入各月计算税金,而间隔时间不超过1个月的,应合并收入额计算税金。因此,劳务报酬收入采取什么方式取得,直接影响到个人在一定期间的纳税额。所以,在为他人提供劳务时,需要根据劳务合同,合理安排纳税年度内每月收取劳务费的数量和次数,从而达到节税的目的。 2.3 税率的筹划 2.3.2.2 税率筹划的一般方法 王教授到外地一家企业授课,关于授课的劳务报酬,王教授面临两种选择: 一是企业给王教授支付授课费50000元人民币,往返交通费、住宿费、伙食费等10000元费用由王教授自己负担; 二是企业支付王教授授课费40000元