增值税讲解（政策法规类）ppt课件.ppt

财政与公共管理学院 第三节 应纳税额计算 一、应纳税额计算的基本公式： 二、一般纳税人应纳税额的计算 三、小规模纳税人应纳税额计算 一、应纳税额计算的基本公式 计算方法 适用范围 计算公式 进项税额 抵扣情况 购进 扣税法 一般纳税人销售一般货物或应税劳务 应纳税额=当前销项税额-当期进项税额 符合规定的进项税额可以抵扣 简易 计算法 一般纳税人销售特定货物、小规模纳税人销售货物或应税劳务。 应纳税额=当期不含税销售额×征收率 不可抵扣进项税额 进口 计算法 一般纳税人或小规模纳税人进口货物 应纳税额=海关核定的组成计税价格×税率 不可抵扣进项税额 附：增值税应纳税额计算方法一览表 二、一般纳税人应纳税额计算 应纳税额＝当期销项税额-当期进项税额 销项税额：是纳税人销售货物或应税劳务，按照销售额和税率计算并向购买方收取的增值税额 进项税额：是纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额，它与销售方收取的销项税额相对应。 （一）当期销项税额 当期销项税额＝（当期）销售额×税率 核心是销售额，注意四个问题： 1、一般销售方式下的销售额 2、特殊销售法是下的销售额 3、含税销售额的换算 4、当期销项税的确定（纳税义务发生时间） 1、一般销售方式下的销售额 （1）销售额包括的内容 销货方向购买方收取的：全部价款和价外费用 价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。 （2）销售额不包括的内容 　 （一）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；　（二）同时符合以下条件的代垫运输费用：　　1.承运部门的运输费用发票开具给购买方的；　　2.纳税人将该项发票转交给购买方的。　（三）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：　　1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；　　2.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；　　3.所收款项全额上缴财政。　（四）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。 （3）外币折算 细则第15条 纳税人按人民币以外的货币结算销售额的，其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。 纳税人应在事先确定采用何种折合率，确定后1年内不得变更。 2、特殊销售方式下销售额 ⑴采取折扣方式销售 －－税务处理见：附表2－1 附表2－1采取折扣方式销售的税务处理： 四种折扣折让 税务处理 折扣销售 （商业折扣） ①销售额与折扣额在同一张发票分别注明的，可扣除折扣额 ②如果另开发票，不论财务如何处理，均不得减除折扣额 ③折扣仅限于价格折扣，不包括实物折扣 销售折扣 发生在销货之后，属于一种融资行为，折扣额不得减除 销售折让 发生在销货之后，因出现品种、质量问题而给予购买方的补偿，使原销售额的减少，符合规定的折让额可以从销售额中减除。 销售回扣 不能扣除 【案例】某电视机厂在“五一”期间销售彩电实行不同方式的让利优惠，销售21CM彩电不含税价为200万元，按八折收取了价款并在专用发票上注明。销售34CM彩电不含税价100万元，由于购货方提前付款，实际收取85万元。则该厂当期应缴纳的增值税为（）万元。 【答案】200×80%×17%＋100×17%＝44.2（万元） ⑵以旧换新的方式销售（金银首饰例外，财税字〔1996〕74号） －按新货物的同期销售价格确定销售额（不得扣减旧货） ⑶还本销售方式销售货物 －其销售额就是货物的销售价格 ⑷以物易物方式销售 －双方都应作购销处理 【案例】某金店（经中国人民银行批准；一般纳税人）收取差价现金2000元。问当期应纳的增值税采取“以旧换新”方式销售24K纯金项链一条，新项链对外销售价格5000元，旧项链作价3000元，从消费者手中和消费税分别是多少？ 【答案】 （1）计税销售额＝ 2000÷(1＋17％)＝1709.40（元） （2）当期应缴纳的增值税＝ 1709.40 ×17％＝290.60（元） （3）应缴纳的消费税＝ 1709.40×5％＝85.47(元） ⑸包装物押金的处理： 第一，销售货物（含啤酒和黄酒） --单独记账核算，未逾期，不并入销售额征税。 --逾期（最长12个月为限