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航空公司海外营销机构内部控制 　　【摘 要】纵观航空运输经济学，微观层面航空运输业有着经济学基础规律特征；但从宏观来看，又似乎违背了经济学供求平衡定律，即长期处于供求失衡状态。作为服务业，民航运输业同样带有明显的周期性。与此同时，又有着行业独有的价格结构复杂性和产品制定时效性。 　　在跨国开展客货运销售、保障航班运营时，航空公司境外机构除了自身行业的复杂性，更要直面源自异国的经营风险，开展销售后需要处理的汇率风险，运营过程中的安全风险因不可控因素增加，政治风险也需要重点关注；因行业特征，销售资金与收入确认错期、各国财税政策风险与国内不同、导致会计核算工作复杂程度增加；同时，随着信息技术高速发展，经营环境瞬息万变，加大了内部控制难度。 　　本文结合行业特点，在对航空公司境外机构内部控制工作分析的基础上，总结由于人员配置有限和信息系统不完善，境外机构面临的诸多挑战。通过对于萨班斯法案的深度解读及分析，借鉴其在公司治理效率提高方面的理论解释，为国有企业内部改善公司治理，降低和防范企业风险、外部在日趋激烈的国际商业竞争中逐步站稳脚跟，提高财务报告质量，加强信息系统建设与整合，积极应对国际规则与融入政策提供基于实践的思考。 　　【关键词】航空公司；境外机构；内部控制；萨班斯法案 　　一、引言 　　航空运输业具有行业壁垒高、基础建设要求高、收益回报率低等特征。微观来看，航空运输业有着经济学基础规律特征，但从宏观来看，航空运输业似乎违背了经济学供求平衡定律，即长期处于供求失衡状态。即无论需求如何变化，运力的增长从未改变。 　　作为服务业，民航运输业同样带有明显的周期性，与此同时又有着行业独有的价格结构复杂性和产品制定时效性。在收入增加方面，因为难以控制运力过剩、票价下调压力、科技高速发展导致航空公司在进行收益管理时带有脆弱性；在成本控制方面，初始投入成本和后续运营成本高昂。这两个因素共同造成航空公司收益回报率较低。总体来讲，航空运输业有着规模经济、密度经济和范围经济特征，航空公司经营的网络性加大了经营的复杂性。 　　在跨国开展客货运销售、保障航班运营时，航空公司的境外机构更要直面源自异国的经营风险，开展销售进行收款时需要处理的汇率风险，运营过程中的安全风险因不可控因素增加，政治风险也需要重点关注；内部来看，因行业运营特征，销售资金与收入确认错期、各国财税政策风险等财务风险导致会计核算工作复杂程度增加；同时，随着信息技术高速发展，经营环境瞬息万变以及内部风险快速变化，加大了内部控制难度。 　　二、航空公司境外机构内部控制现状 　　从公司层面看境外机构内控现状，本文从整体性的控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通以及内部监督方面进行分析；从业务流程层面看，根据航空公司境外机构经营特点，本文主要选取销售与收款循环、采购与付款循环，资源管理（含资金、有形资产和无形资产等）、信息系统管理等方面进行分析。 　　1.公司层面分析 　　（1）控制环境 　　在控制环境方面，国航的内部控制建设工作启动较早，内部整体环境较优。公司文化中针对道德与诚信?M行了广泛的宣传，总部对于境外机构内部控制能够及时根据内部人员调整和外部市场变化做出适当调整。细化至海外地区，针对内部控制有专门的机构执行监督功能，审计与内部控制检查人员配置充足；出台了专门的内部控制制度指引，各营销机构针对自身特点据此制定实施细则，在准确识别风险方面起步较早，并有恰当性的保障措施。 　　（2）风险评估 　　根据国航股份2016年内控报告，公司层面重点关注现行反舞弊机制、薪酬及人力资源管理、监督等方面的内部控制，业务流程层面重点关注了客货运销售收入管理、资金管理、采购与资产管理、航延费管理、驻组费管理。 　　由于航空运输业兼具高投入、高技术与高风险的行业特点，航空公司在跨国经营时更要面对来自外部与源自内部的财务风险、汇率风险、经营风险和政治风险等。近年来随着外部经济与社会环境产生巨大变化，加上电子商务长足发展，内部也出现组织快速变化等特征。内外部因素共同作用下，航空业务面临提高风险等级的挑战。 　　风险评估方面，国航将战略目标、战略规划和具体执行时的业务计划紧密结合，通过各种内部渠道将风险管理理念灌输至员工；针对营销机构海外运行的法律风险高度关注，近年来加大风险防范意识，结合定期安排检查和建立主动报告机制保证法律和法规的遵循。 　　（3）控制活动 　　控制活动是内部控制与风险管理过程中具体的行动指南和程序措施，一般包括授权审批控制、不相容职务分离控制、财产保护控制、预算控制与会计系统控制、运营分析控制和绩效考评控制等。通过建立基于风险考量的制度文档，加上实际工作中应用程序，确保整体目标的实现。 　　尽管从认识上对于内部控制有着高度重视，但受限于人数限制，境