企业对外财务报告设计教学辅导.doc

第二章 会计报表的设计教学辅导 2013年2月20日 　　各位同学老师：大家好！我是天津电大经管学院会计制度设计课程的责任教师方新立。在此，非常高兴能为各位的学习和教学提供一些有益的帮助。同学和老师们可根据自己的实际情况选择浏览以下内容。 一、本章内容及重、难点问题 （一）重点掌握企业财务状况报告的设计 . （二）重点掌握企业经营成果报告的设计 （三）掌握企业现金流量报告的设计 （四）理解企业所有者权益变动表的设计 （五）理解企业财务报告附表和附注的设计会计报表设计的原则。 二、本章重、难点问题辅导 ㈠如何掌握企业财务状况报告的设计？ 企业财务状况有不同的表述方式，但最为基础的还是以会计要素为主体并利用会计要素之间的等式关系来构建反映企业财务状况的表格文件。你需要结合教材P23—P37的内容学习1、企业财务状况与资产负债表的关系。2、资产负债表总体结构设计。3、资产负债表表内项目列报设计三方面知识。 （二）如何掌握企业经营成果报告的设计？ 需从以下三方面来理解掌握： 1、企业经营成果与利润表 收入、费用与利润被赋予描述企业经营成果的会计要素，《企业会计准则——基本准则》对它们的涵义进行了专门界定。《企业内部控制应用指引第14号——财务报告》第二章第八条专门对经营成果类会计要素的可能问题提出了具体规定（警示），企业在进行相关会计制度设计时必须加以考虑。现阶段企业经营成果还主要是以会计利润来描述的，企业经营成果报告的最主要载体还是利润表。利润表的企业会计准则定义是利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。 2、利润表总体结构设计 利润表总体结构设计的基本原理是“收入-费用=利润”等式关系。从该等式可以看出，利润要素仅仅是收入与费用两个要素间的差额，若其为正数则是盈利，若其为负数则是亏损，由此企业经营成果取决于收入与费用的列报方式。从会计核算的配比角度看，收入与费用在财务报表层面就存在着两种配比方式：其一是总收入与总费用的配比；其二是收入与费用的分类配比。依据前一种配比方式而编制的利润表称为单步式利润表，而依据后一种配比方式编制的利润表称为多步式利润表。 3、利润表表内项目列报设计 在设计利润表表内项目时需要考虑两个问题：其一是利润表内应该列报的内容；其二是每一经营成果类会计要素的具体构成内容及列报方式。 （三）如何理解掌握企业现金流量报告的设计？ 1、理解资产与利润的质量和现金流量的逻辑关系 企业现金流量报告的主体是现金流量表，该表是反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。按照企业会计准则规定，现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款；现金等价物是指企业持有期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。其中，“期限短”一般是指从购买日起3个月内到期，如可在证券市场上流通的3个月内到期的短期债券等。 2、理解现金流量表总体结构的设计 现金流量表以现金及现金等价物为基础编制，划分为经营活动、投资活动和筹资活动，按照收付实现制原则编制，将权责发生制下的盈利信息调整为收付实现制下的现金流量信息。对于每种活动所引发的现金流量变动都是以“现金流入量-现金流出量=现金净流量”等式关系而列报的。 3、理解现金流量表内项目列报设计 现金流量表的直接法编制方式已经表明每大类活动都直接以其主要类别构成来列报，但大类内部主要类别之间还存在排列顺序问题，现金流量表准则还是以资产负债表与利润表的列报作为基础来构建了现金流量表内项目的具体排列，具体思路是以利润表项目为基础从“营业收入”开始，结合资产负债表项目逐一进行分析。 （四）如何理解理解企业所有者权益变动表的设计？ １、理解 所有者权益变动表的涵义与设计原则 所有者权益变动表是反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表。该表不仅包括所有者权益总量增减变动，还包括所有者权益增减变动的重要结构性信息，特别是直接计入所有者权益的利得和损失。也就是说所有者权益变动表的设计原则是充分披露所有者权益增减变动结果及其根源。见教材P45。 2、理解所有者权益变动表内容与列报格式的设计 所有者权益变动表在内容上应包括所有者权益具体构成项目的变动结果及增减变动产生的根源，因此其采用了矩阵的形式列报。一方面是列示导致所有者权益变动的交易或事项，是按所有者权益变动的来源对一定时期所有者权益变动情况进行全面反映；另一方面是按照所有者权益各具体组成部分及其总额列示交易或事项对所有者权益的影响。根据财务报表列报准则的规定，企业需要提供比较所有者权益变动表，因此，所有者权益变动表就各具体构成项目分为“本年金额”和“上年金额”分别填列。 （五）如何理解企业财务报告附表和附注的设计会计报表设计的原则？ 需从以下两方面理解： 1、企业财务报表附注的涵义 附注是对资产负债