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大 企 业 的 特 征 1、集团结构多样性：层级多、部门多、子公司多、分公司多 2、经营形式多样性：如生产制造、房地产开发、投资、销售、物流运输等 3、发展方式多样性：如研究开发、重组、走出去等 集团结构多样性带来关联交易多的特点 产品购销（内部作价、调拨） 资金借贷（资金池、无偿借用） 技术受让（无偿使用、合作研发） 劳务提供（集团内劳务、人员调配） 经营方式多样性带来政策适用广的特点 生产制造 房地产开发 批发零售 软件开发 物流运输…… 发展方式多样性带来政策适用复杂性特点 企业重组 对外投资 走出去发展 股权激励 新产品、新工艺、新技术研发 大企业的“三性”，决定了对大企业税收管理的方式和方法要不同于中小型功能简单的企业。税务管理者不仅要精通财会、税收知识，还要知晓其他法律知识和相关经济常识。 聊 聊 “碎” 事 1、集团资金借贷问题 例：A公司为集团公司，由其出面向银行贷款后将贷款拨付给各子公司使用，到期按照银行利率向各子公司收取本金和利息，再还给银行。那么，集团公司拨付资金算什么行为？子公司支付给集团公司的利息该如何处理？ 两种认识： 一种： A集团借款给子公司，属于转贷行为，按关联借贷处理； 一种：A集团为形式借款人，实质借款人为各子公司，子公司按资金使用情况分摊集团借款利息。 财税〔2008〕121号 ，企业接受关联方债权性投资利息支出税前扣除的政策问题通知???? 一、在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。???? 企业实际支付给关联方的利息支出，除符合本通知第二条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：???? （一）金融企业，为5：1；???? （二）其他企业，为2：1。 二、企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。” 《企业所得税法实施条例》第一百一十九条：企业所得税法第四十六条所称债权性投资，是指企业直接或者间接从关联方获得的，需要偿还本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性质的方式予以补偿的融资。 （向关联方支付的借款！！！） 国家税务总局公告2011年第34号 非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予税前扣除。鉴于目前我国对金融企业利率要求的具体情况，企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，以证明其利息支出的合理性。 债权性投资是从关联方获得的融资。案例是集团统一从银行融资，再拨付给成员企业使用，实质是从银行获得的融资。那么，统借统还是否属于债权性投资就值得商榷了！ 如果不属于债权性投资，利息可以由集团内使用资金的企业分摊吗？ 《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》国税发〔2009〕31号第二十一条，企业的利息支出按以下规定进行处理： （二）企业集团或其成员企业统一向金融机构借款分摊集团内部其他成员企业使用的，借入方凡能出具从金融机构取得借款的证明文件，可以在使用借款的企业间合理的分摊利息费用，使用借款的企业分摊的合理利息准予在税前扣除。 《企业所得税法》第四十一条，企业与其关联方共同开发、受让无形资产，或者共同提供、接受劳务发生的成本，在计算应纳税所得额时应当按照独立交易原则进行分摊。 银行为集团企业提供贷款是不是一种服务?企业接受贷款所付利息算不算所接受服务支付的对价? 《企业所得税法实施条例》第一百一十二条，企业可以依照企业所得税法第四十一条第二款的规定，按照独立交易原则与其关联方分摊共同发生的成本，达成成本分摊协议。 　　 企业与其关联方分摊成本时，应当按照成本与预期收益相配比的原则进行分摊，并在税务机关规定的期限内，按照税务机关的要求报送有关资料。 《关于母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税处理问题的通知》国税发〔2008〕86号