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IT环境下业务流程再造对审计风险影响 　　摘要:审计风险随审计环境的变化而不断演变。在现代IT环境下,由于企业业务流程中信息技术的加入,使得整个流程的再造成为必然。与手工环境下企业业务流程的审计相比,IT环境下企业业务流程的审计有着诸多的优点,但相应地,审计风险的内容也发生了变化,必须结合实际情况加以防范。 　　关键词:审计风险;业务流程;IT环境 　　中图分类号:C93　文献标识码:A　文章编号:1007―905x(2010)03―0211―02 　　 　　一、IT环境下的现代风险导向审计 　　 　　审计风险是风险的一种,满足一般意义上风险的含义,同时也具有自身的特点。审计风险总是随着审计环境的变化而不断演变的。传统的风险导向审计是根据对审计风险的评估,来确定审计程序的性质、时间和范围。但注册会计师如果仅把注意力放在审计业务本身的风险上,忽略被审计单位的经营风险,审计程序设计“只见树木,不见森林”,就难免发生注册会计师审计失败案件并受到社会公众指责。 　　信息技术及其应用的飞速发展使全球的经济有了突飞猛进的发展,信息化社会的特征主要表现为:智能化,生产的柔性化全球化,非群体化。由于信息的传递方式的极大改进,管理理念、组织结构、业务流程、内部控制和工作方式等都发生了改变。20世纪末,公司治理中出现所有者缺位、经理层越位的反常现象。社会公众对审计作用的期望值越来越高,对审计人员应承担揭露管理层舞弊的责任的呼声日益强烈。社会环境的压力和职业“适者生存”的法则促使审计执业界全力探索新的审计方法。2003年年底IAASB正式颁布首批审计风险准则,标志着现代风险导向审计的产生。现代风险导向审计克服了传统风险导向审计中的不足,着重强调注册会计师在充分了解被审计单位及其环境的基础上评估重大错报风险,设计审计程序。 　　 　　二、IT环境下业务流程再造 　　 　　(一)业务流程再造的起源 　　18世纪英国经济学家亚当?斯密在《国民财富的性质和原因的研究》中提出“劳动分工原理”,指出分工有利于提高效率、增加产量。事实上,分工论蕴涵了最朴素的流程理念。但是,进入20世纪80年代后,市场竞争日益加剧,信息技术迅速发展,基于3c[即顾客(customer)、竞争(competition)和变化(change),即三个“c”]为特征的三股力量使企业所处的环境发生了巨大的变化,分工理论和分工管理对企业的不利影响愈加突出。这一点尤其表现在“分工”管理思想对企业信息和数据的肢解上。由于经营过程中涉及的独立单位各自拥有信息,企业的信息也被分割成数据碎片,这就大大增加了统一业务流程中的信息共享与信息传递难度。而且原有的科层制管理造成的流程分工过细、追求局部效率、流程环节冗长、部门壁垒森严等现象也使分工理论和分工管理越来越难适应企业的发展。因此,企业环境的变化和企业管理的实践成了企业管理理论发展的催化剂,业务流程再造理论因此诞生。 　　 　　(二)业务流程再造的诠释 　　再造(Reengineeting)的概念起源于MIT在1984-1989年间进行的一项名为“20世纪80年代的管理”的研究,是基于前面提到的3c为特征的三股力量对企业的影响加大,分工理论和分工管理、科层制管理也不再适应企业的发展而发起的。该研究项目旨在借助计算机及信息技术带来的革命性影响力为企业管理指明方向。之后,迈克尔?哈默等人对企业业务流程再造的定义作了积极的探索。詹姆斯?钱皮在其著作《企业再造:企业革命的宣言》中,首次对业务流程再造做出了明确的定义:对企业业务流程进行根本性的再思考和彻底性的再设计,以使企业在成本、质量、服务和速度等衡量企业绩效的关键指标上取得显著性的进展。 　　 　　(三)业务流程再造应把握的原则 　　第一,从整体上分析企业的业务流程。所谓“流程”就是以从订单到交货或提供服务的一连串作业活动为着眼点,跨越不同职能和部门的分界线,以整体流程、整体优化的角度来考虑与分析问题,识别流程中的增值和非增值业务活动,剔出非增值活动,重新组合增值活动,优化作业过程,缩短交货周期。第二,突破原有的思维方式,打破固有的管理规范,以回归零点的新观念和思考方式,对现有流程与系统进行综合分析与统筹考虑,避免将思维局限于现有的作业流程、系统结构与知识框架中去,以取得目标流程设计的最优。第三,要摆脱现有系统的束缚,对流程进行设计,从而获得管理思想的重大突破和管理方式的革命性变化。不是在以往的基础上修修补补,而是实现彻底性的变革,追求问题的根本解决。第四,对流程进行根本思考,找到限制企业整体绩效提高的各个环节和因素,通过彻底性的重新设计来降低成本,节约时间,增强企业竞争力,从而使企业的管理方式与手段、企业的整体运作效果达到一个质的飞跃,体现高效益和高回报。