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PPP融资模式下会计核算探讨 　　[摘 要] 为了满足基础设施及公共服务领域的要求，解决国家财政资金紧缺的困境，2014年国家出台一系列的条例、通知推行政府和社会资本合作，即PPP融资模式。国家在全国范围内选出了40多个项目作为PPP融资模式的试点，但由于会计的相关政策法规没有出台，就出现了PPP融资模式下会计核算的空白。文章主要利用现有的会计法律法规来探讨PPP融资模式下的会计核算。 　　[关键词] 社会资本；PPP融资模式；会计核算 　　doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2015 . 21. 015 　　[中图分类号] F275.2 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2015）21- 0032- 03 　　1 前 言 　　政府和社会资本合作模式是在基础设施及公共服务领域建立的一种长期合作关系。通常模式是由社会资本承担设计、建设、运营、维护基础设施的大部分工作，并通过“使用者付费”及必要的“政府付费”获得合理的投资回报；政府部门负责基础设施及公共服务价格和质量监督，以保证利益最大化。 　　PPP融资模式要求政府和社会资本投资人通过签协议成立一个项目公司，由该项目公司负责该项目融资、建设、运营、移交。 　　2 PPP融资模式下的相关规定 　　《企业会计准则解释第2号》对企业采用建设经营移交方式参与公共基础设施建设业务作了以下规定：（1）合同规定基础设施建成后的一定期间内，项目公司可以无条件地自合同授予方收取确定金额的货币资金或其他金融资产的；或在项目公司提供经营服务的收费低于某一限定金额的情况下，合同授予方按照合同规定负责将有关差价补偿给项目公司的，应当在确认收入的同时确认金融资产，所形成的金融资产按照《企业会计准则第22号――金融工具确认计量》的规定进行处理。（2）合同规定项目公司在有关基础设施建成后，从事经营的一定期间内有权利向获取服务的对象收取费用，但收费金额不确定的，该权利不构成一项无条件收取现金的权利，项目公司应当在确认收入的同时确认无形资产，建造过程如发生借款利息，应当按照《企业会计准则第17号――借款费用》的规定处理。 　　《企业会计准则解释第2号》虽然明确规定所建造基础设施不应作为项目公司的固定资产，但是在建设期间通过什么科目核算没有明确，只说明了在不同情况下确认为金融资产。 　　3 项目公司各方面的会计处理 　　3.1 项目法人筹资期间的会计处理 　　借：银行存款等 　　贷：实收资本 　　借入外来资本 　　借：银行存款等 　　贷：长期借款等 　　3.2 建设期间的会计处理 　　3.2.1 自行建造 　　项目公司自行提供实际建造服务，支付工程成本费用 、年末确认建造工程服务收入等，项目公司每一期的会计处理如下： 　　借：工程施工――合同成本 　　贷：原材料（银行存款、应付职工薪酬等） 　　确认当期合同收入与费用： 　　借：主营业务成本 　　工程施工――合同毛利 　　贷：主营业务收入 　　建造期间确认建造合同收入与费用的同时确认一项金融资产： 　　借：银行存款或应收账款 　　贷：工程结算 　　工程完工时，将“工程施工”与“工程结算”科目余额进行对冲： 　　借：工程结算 　　贷：工程施工 　　建造过程如发生借款利息，应当按照《企业会计准则第17号――借款费用》的规定将借款利息资本化： 　　借：工程施工――合同成本 　　贷：应付利息 　　工程全部完工后，根据《企业会计准则解释第2号》规定的条件，将不属于金融资产的部分转入无形资产： 　　借：无形资产 　　贷：工程结算 　　3.2.2 发包给其他方建造 　　项目公司未提供实际建造服务，将基础设施建造发包给他方不应确认建造服务收入，应当按照建造过程中支付的工程价款等考虑合同规定分别确认为金融资产或无形资产。 　　借：长期应收款或无形资产 　　贷：银行存款 　　3.3 运营期间会计处理 　　3.3.1 作为金融资产核算的情况 　　采用PPP融资方式建设的部分公共基础设施项目营运管理期间，通常不对公众收费或收费金额很小。项目公司的运营收入来源于合同授予方每期支付合同规定的货币资金或其他金融资产。合同授予方每期支付的款项中，除了偿还向项目公司融资的本息外，其余部分为支付企业的项目运营管理、维护费。项目公司在收到政府偿付款项进行划分和会计处理时，对于利息和本金，应按照企业为该项目融资本期实际发生的利息和与贷款银行约定的还款规定冲减债权；对于服务补偿，则应按本期收到政府偿付款项扣除该期实际还本付息后的余额确认收入。项目公司每期的会计处理为： 　　借：银行存款 　　贷：长期应收款（本金及利息） 　　主营业务收入（